Аналіз рішення Верховного Суду у справі №580/2095/19: висновки для бізнесу

Сьогодні обговоримо справу, в якій перемога була на боці податкової служби.

26 липня 2021 року Верховний Суд ухвалив постанову у справі №580/2095/19, частково задовольнивши касаційну скаргу податкового органу. 

У цій справі податкова служба довела, що підприємство порушило вимоги Податкового кодексу України, зокрема щодо трансфертного ціноутворення (ТЦУ). 

Це рішення стало показовим прикладом того, як податковий орган може ефективно обґрунтувати свої вимоги, а також нагадуванням для бізнесу про важливість відповідності законодавству.

Які порушення були встановлені податковою службою?

1. Невідповідність принципу «витягнутої руки» (п.п. 39.2.1.3 ПКУ).

   Податкова служба стверджувала, що підприємство у своїх контрольованих операціях (КО) не забезпечило використання ринкових цін, які відповідають принципу «витягнутої руки». 

   Це означає, що ціни, застосовані в операціях із пов’язаними особами, були нижчими (або вищими) за ринкові, що призвело до заниження податкових зобов’язань.

2. Неповна документація з трансфертного ціноутворення.

   Підприємство не надало в повному обсязі обґрунтування, яке підтверджує, що ціни, використані в контрольованих операціях, відповідають вимогам Податкового кодексу України. 

   Відсутність належної документації є прямим порушенням вимог статті 39 ПКУ, що стало вагомим аргументом на користь податкового органу.

3. Ігнорування змін у законодавстві.

   Верховний Суд звернув увагу на те, що з 16 вересня 2016 року відбулися зміни в правовому регулюванні ТЦУ. Податкова служба наголосила, що підприємство не врахувало ці зміни, не адаптувавши свою документацію та розрахунки до нових вимог.

4. Недостатній аналіз обставин контрольованих операцій.

   Суди першої та апеляційної інстанцій не дослідили в повному обсязі обставини, пов’язані з контрольованими операціями. Зокрема, не було проведено аналізу:

   • типів операцій;
   • застосованих методів ТЦУ;
   • економічних умов, що могли впливати на формування цін.

Чому Верховний Суд ухвалив рішення на користь податкової служби?

1. Недоліки в роботі судів попередніх інстанцій.

   Верховний Суд встановив, що суди першої та апеляційної інстанцій не виконали свого обов’язку щодо повного та всебічного дослідження обставин справи. Зокрема, вони не врахували:

   • необхідність застосування підпункту 39.2.1.3 пункту 39.2 статті 39 ПКУ для перевірки відповідності цін у контрольованих операціях;
   • специфіку операцій, здійснених до та після 16 вересня 2016 року, з урахуванням змін у законодавстві.

2. Слабка позиція підприємства.

   Верховний Суд зазначив, що підприємство не надало належного обґрунтування своєї позиції та не змогло довести, що використані ціни відповідають принципу «витягнутої руки».

3. Професійний підхід податкового органу.

   Податкова служба надала суду обґрунтовану позицію, яка базувалась на:

   • аналізі фактичних обставин контрольованих операцій;
   • розрахунках ринкових цін із використанням методів ТЦУ, передбачених статтею 39 ПКУ.

Що означає це рішення для бізнесу?

Це рішення надає важливі висновки для підприємств, які стикаються із податковими спорами:

1. Детальна документація – запорука успіху.

   У податкових спорах вирішальне значення мають документи, які підтверджують дотримання підприємством законодавства. У цій справі суди визнали за необхідне провести детальний аналіз ціноутворення в контрольованих операціях.

2. Правильне посилання на правові норми.

   Верховний Суд підкреслив, що цитування норм закону або попередніх судових рішень саме по собі не є гарантією успіху. Судова практика вимагає точного обґрунтування того, як ці норми застосовуються до конкретних правовідносин.

3. Фокус на правових висновках Верховного Суду.

   Суд зазначив, що нижчі інстанції повинні враховувати висновки Верховного Суду щодо застосування норм права. У цій справі саме неправильне застосування висновків щодо трансфертного ціноутворення стало причиною для направлення справи на новий розгляд.

4. Ліміт повноважень касаційного суду.

   Верховний Суд підтвердив, що не може переоцінювати докази або встановлювати нові обставини справи. Це важливо, оскільки зосередження на якісному веденні справи в судах першої та апеляційної інстанцій є критичним для підприємств.

У яких випадках підприємство може виграти податковий спір?

1. Ведіть якісну документацію. У спорах із податковими органами якість документації може мати вирішальне значення. Залучайте професійних аудиторів і консультантів для підготовки звітів із трансфертного ціноутворення.
2. Враховуйте судову практику. Ознайомлення з актуальними правовими позиціями Верховного Суду допоможе правильно сформувати захист.
3. Звертайтеся до суду, якщо ваші права порушено.

Постанова Верховного Суду у справі №580/2095/19 підкреслює важливість ретельної підготовки та обґрунтування позиції підприємства у податкових спорах. Це рішення має значення не лише для конкретного випадку, але й для формування судової практики у спорах щодо трансфертного ціноутворення в цілому. Бізнес може використовувати цей приклад як орієнтир для успішного захисту своїх інтересів у майбутніх спорах із податковими органами.