Чи може Ірландія замінити Великобританію для особистого податкового планування після згортання британського режиму remittance basis?

Короткий вступний висновок

Якщо ваші статки перебувають за кордоном і всі (чи основні) ваші доходи - іноземного джерела походження, Ірландія може дати податковий результат дуже близький до «старого британського remittance basis» для резидентів, які не мають ірландського доміцилію (non-dom): іноземні доходи та іноземні прирости капіталу оподатковуються в Ірландії лише тоді, коли вони «ремітуються» (ввозяться або споживаються) на території Ірландії. Жодного щорічного збору за remittance basis. Жодного чотирирічного ліміту. Але доведеться чітко дотримуватися механіки (що вважається «переведеним доходом», правила «змішаних» коштів, винятки для зарплати) та вимог із резидентством й комплаєнсу.

Що змінилося у Великобританії і чому погляди звернено на Ірландію?

Суть попереднього пільгового режиму remittance basis

При дотриманні умов наявності статусу податкового резидента без доміциля, нові мігранти, проживаючи в UK, раніше могли обрати варіант сплати в Сполученому Королівстві протягом 15 років тільки податку з доходів, що виникають в UK, або які переведені («ремітовані») до UK. Причому, починаючи з восьмого року пільгового режиму за право його використання слід було сплачувати відповідний збір. Із закордонних доходів, не переміщених до UK, такий податковий резидент без доміциля прибутковий податок не сплачував. Іноземний дохід, переміщений до та/чи витрачений на території Великої Британії, оподатковувався за ставкою, яка застосовувалася до доходу «не від заощаджень» за відповідними диференційованими ставками (20%, 40%, 45%).

З 6 квітня 2025 року Сполучене королівство скасувало свій пільговий податковий режим remittance basis і запровадило режим «Foreign Income & Gains» (FIG) на 4 роки для новоприбулих після 10 послідовних нерезидентних років. Після цих чотирьох років діє повне оподаткування світових доходів за методом нарахування. Читайте додатково попередній матеріал.

Також у UK діє:

• тимчасовий репатріаційний механізм (TRF), спрямований на заохочення фізичних осіб до переказу коштів до фінансових установ Великобританії, що виникли у роки до 2025/26 року, коли заявлено базу для переказу коштів; і 
• нові правила IHT на основі «довгострокової резидентності» (10 із 20 років із «хвостом» після виїзду) - оподаткування внутрішнім податком на активи, що не є британськими, тепер визначається тим, чи є фізична особа «довгостроковим резидентом» на момент оподатковуваної події (включно зі смертю).

Коротко: Великобританія перейшла від доміцилію до класичного визначення резидентства як драйвера оподаткування.

Поточна позиція Ірландії як податкової альтернативи

Ірландія досі застосовує remittance basis для осіб, які є резидентами Ірландії, але не мають ірландського доміцилію: іноземні доходи підлягають оподаткуванню лише в тій мірі, у якій вони ремітуються (ввозяться або споживаються) в державі, а приріст капіталу з іноземних доходів — лише тоді, коли його переведено до Ірландії. Доходи та прирости з ірландських джерел оподатковуються повністю за загальним принципом оподаткування за прогресивною шкалою. Це — пряме правило з керівництв Revenue та Закону про консолідацію податків 1997 року (Taxes Consolidation Act, TCA).

Хто підпадає і як це реально працює

• Резидентство. Ірландське податкове резидентство фізичної особи визначається кількістю днів, протягом яких вона перебуває в державі, протягом податкового року. Фізична особа вважається присутньою протягом «дня» для цілей резидентства, якщо вона перебуває в державі в будь-який час протягом дня. 

  Фізична особа є резидентом Ірландії, якщо вона перебуває в ній: 

  • протягом 183 днів або більше протягом податкового року, або 
  • протягом 280 днів або більше загалом протягом податкового року та попереднього податкового року («тест на ретроспективу»).  

  Тест на 280 днів застосовується лише в тому випадку, якщо особа перебуває в державі  менше 183 днів протягом податкового року. Якщо особа перебуває в державі протягом 30 днів або менше в податковому році, такі дні не враховуються при визначенні резидентства. Особа, яка не є податковим резидентом за податковий рік на підставі днів, проведених в державі, може за певних обставин обрати статус податкового резидента.

• Доміциль — окреме поняття загального права і критично важливе в даному випадку, оскільки база переказу remittance basis застосовується тільки до тих, хто не має ірландського доміцилію у відповідному році. Посібник з питань резидентства, виданий податковою службою Ірландії, визначає критерії, тести та взаємодію зі звичайним резидентством.   
• Без формальної «заяви». На відміну від колишньої британської моделі, в Ірландії remittance basis застосовується автоматично, якщо ви — резидент без ірландського доміцилю (non-dom). Втім, потрібно зберігати докази й правильно звітувати.

Базові правила — що можна (і чого не можна)

Податок на доходи (іноземні доходи)

• Remittance basis. Іноземні доходи оподатковуються в частині фактично отриманих (витрачених) в Ірландії сум (грошові кошти, майно або цінності), а не за загальних сум доходів, що виникають (нараховуються) за кордоном. З деталізованим ірландським посібником можна ознайомитись за посиланням. 

• Зарплата — виняток. Починаючи з Finance Act 2006, іноземний дохід від трудової діяльності, що виконується в Ірландії, оподатковується за Schedule E (PAYE) — remittance basis тут не працює. Лише частина зарплатні за робочі дні, проведені за кордоном, потенційно може підпадати під remittance rules (якщо вона взагалі підлягає оподаткуванню в Ірландії). Однак тут зі всіх іноземців у пільговому положенні будуть українці, що офіційно оформили прихисток в Ірландії. Адже Ірландія офіційно заявила, що «як поступку, Податкова служба Ірландії розглядатиме -

  1. працівників українських роботодавців, що проживають в Ірландії, як таких, що не підлягають сплаті ірландського податку на прибуток та податку на доходи громадян з України, що пов'язані з виконанням обов'язків у державі, та
  2. українські роботодавці не зобов'язані використовувати систему PAYE для такого доходу від зайнятості.

  Пільга поширюється виключно на дохід від зайнятості, який виплачує працівникам, що проживають в Ірландії, їхній український роботодавець».

Податок на приріст капіталу (щодо іноземних активів)

• Якщо ви — резидент (або «звичайний резидент») і non-dom, приріст іноземного капіталу (доходи від продажу іноземних активів) оподатковується лише в тій мірі, в якій такий дохід «отриманий в державі». 

Що вважається «переведеним доходом» (практичні пастки)

• Поняття ірландського remittance basis ширше за звичайний банківський переказ. Гроші, майно або цінності, завезені до Ірландії, а також використання іноземних коштів для оплати ірландських витрат, можуть утворювати ремітований дохід. Правила «змішаних» коштів врегулюють співставлення зняття коштів (часто вважається, що в першу чергу «оподатковувані» суми вважаються переведеними). Перекази між подружжям/цивільними партнерами підпадають під дію спеціальних заходів щодо боротьби з ухиленням від сплати податків, якщо згодом вартість надходить до Ірландії. Усе це розписано у відповідному посібнику Irish Revenue.

Практика податкового планування 

Де Ірландія схожа на «стару Британію»:

• Тримайте іноземні кошти за кордоном. Дивіденди, відсотки, орендні надходження та портфельні прирости, які залишаються за кордоном, не оподатковуються в Ірландії, доки їх не ремітовано. Це майже копія старого британського підходу, тільки без колишнього щорічного збору та без ліміту за часом.

Де не збігається:

• Без «чотирирічного» горизонту. Ірландія не встановлює FIG-подібного 4-річного обмеження для non-dom. Remittance basis може діяти невизначено довго, поки ви не набудете ірландського доміцилію. (Якщо набудете — перейдете на оподаткування світових доходів за звичайними правилами).
• Без щорічної плати. В Ірландії немає аналога колишніх британських внесків £30k/£60k/£90k.
• Зарплата за робочі дні в Ірландії для українських біженців, що є дистанційними співробітниками українських роботодавців, не оподатковується прибутковим податком.
• Дисципліна комплаєнсу критична: «змішані» кошти, трасування та правила «enjoyed in the State» можуть спрацювати швидше, ніж ви очікуєте.

Порівняння: Великобританія (з 6.04.2025) vs Ірландія (нині)

Як виглядає хороше планування в Ірландії (практичні кроки)?

1) Архітектура банківських рахунків

Відкрийте та підтримуйте окремі рахунки з розподілом структури надходжень:

• «Чистий капітал» (заощадження до переїзду в Ірландію),
• Іноземні доходи (після прибуття),
• Іноземні кошти від приросту капіталу іноземного походження.

Це спрощує правила «змішаних» коштів і дозволяє обирати, що саме ремітувати.

2) Документуйте кожен рух

Зберігайте платіжні інструкції, довідки з обміну валют, пояснювальні нотатки щодо коштів, майна або цінностей, які потрапляють до Ірландії. Якщо кошти іноземного походження покривають ірландські витрати (погашення кредитів, освіта, побут), готуйтеся до аналізу на предмет дотримання правил remittance basis.

3) Структурування зайнятості

Якщо ви - український біженець і працюватимете в Ірландії на будь-яких роботодавців, окрім українських, зауважте, що ірландські робочі дні повністю оподатковуються. Ключове значення мають окремі контракти або точний розподіл робочих днів для справжніх закордонних обов'язків. Зарплата буде утримуватися для ірландських трудових обов'язків згідно з Додатком E/PAYE.

4) Інвестиційна політика

• Іноземні інвестиційні портфелі можуть капіталізувати дохід без податків, поки немає факту витрачання доходів в Ірландії.
• Плануйте виплати vs. продажі та чи знадобляться вам відповідні кошти в Ірландії.
• Якщо фінансувати витрати в Ірландії, по можливості пріоритезуйте переведення «чистого капіталу».

5) Родина та трасти

Передача вартості подружжю/партнеру - під прицілом правил антиухилення: не припускайте, що дарунок автоматично «пільговий», якщо вартість потім з’явиться в Ірландії. Планування з трастами потребує окремої аналітики.

Міні-кейси

• Дивіденди з портфеля ЦП, що залишились у Цюриху.

  Ви — резидент Ірландії, non-dom. Дивіденди від неірландських компаній надходять на швейцарський рахунок і залишаються там: в рік отримання дивідендів податку в Ірландії немає. Наступної весни переказуєте €200 тис. на ірландський банківський рахунок: тоді €200 тис. оподатковуються в тому майбутньому році (податок на доходи, USC, PRSI — за наявності).

• Продаж американських акцій у США; виручка лишається за кордоном.

  Приріст капіталу виник за кордоном, коли ви — резидент Ірландії, non-dom. Ірландський CGT не нараховується, доки ви не завезете виручку (або вартість, отриману з неї) до Ірландії.

• Іноземна зайнятість зі змішаними обов’язками.

  Ви - український біженець і працюєте з Дубліну за сумісництвом на словацького та українського роботодавців. Вся українська заробітна плата за роботу дистанційним працівником не оподатковується в Ірландії. Словацька заробітна плата за половину днів фактичної роботи з Дубліну повністю оподатковується за Schedule E/PAYE; частина  словацької заробітної плати за фактичні робочі дні у Братиславі може підпадати під remittance rules за наявності доказів. Критично: ведення обліку днів і фактичної географії виконання посадових обов’язків.

Висновок: чи може Ірландія замінити Велику Британію?

Для тих, хто використовував (або розглядав таку можливість, та не встиг нею скористатись до законодавчих британських змін) колишній британський remittance basis, аби відтермінувати або уникати оподаткування доходів/приростів капіталу з не-ірландських джерел походження, Ірландія — реалістична й часто навіть вигідніша альтернатива: немає чотирирічного обмеження і немає щорічної плати і додаткові пільги саме для українських біженців, що зберігають робочі посади у українських роботодавців, перетворюючись на дистанційних працівників. Ключові відмінності — дисципліна (сегрегація коштів, трасування) і окремі правила для отриманих подарунків чи спадщини , які слід пропрацювати окремо перед релокацією. Якщо ваша стратегія — жити в Ірландії, але іноземні кошти витрачати за межами Ірландії, то ірландські remittance rules прості й стабільні — і набагато ближчі до того, що колись пропонувала Великобританія.