Чи справді в Польщі для програмістів є альтернатива українській спрощеній системі?

В одному з попередніх матеріалів я наводила докази-пояснення того, що якщо українські переселенці, зареєстровані підприємцями в Україні, переїхали у пошуках прихистку до Польщі та продовжують вести свою підприємницьку діяльність із території Польщі, то в цьому разі таким фізичним особам доведеться сплачувати польські податки незалежно від того, чи набули вони статусу податкового резидента Польщі або можуть довести в Польщі свій статус податкового нерезидента.

Тож по багатьом кейсам можуть виникати ризики подвійного оподаткування українських переселенців в Польщі. І аби не сплачувати податки одночасно і в Україні, і в Польщі, багато хто починає задумуватися про доцільність припинення підприємницької діяльності в Україні та відкриття аналогічного підприємницького статусу в Польщі, якщо вже все рівно виникають підстави для місцевого оподаткування.

Однак в Україні спрощена система оподаткування для підприємців, що мають іноземних клієнтів і отримують винагороду у валюті, – максимально конкурентоздатна. ФОПам 3-ї групи достатньо сплачувати 5% єдиного податку. І навіть якщо додати до цього додатковий 1% військового збору, обов’язковий з 2025 року, то загальне податкове навантаження у 6% доволі приємне.

Тож не дивно, що першою думкою, яка приходить до голови українському ФОПу в Польщі, буде – «А чи може Польща запропонувати такий самий низький рівень оподаткування для самозайнятої особи?».

І найбільше в цьому пощастить, звісно, програмістам. Тому що наразі розробникам програмного забезпечення Польща може запропонувати цілих 2 альтернативи українській спрощеній системі оподаткування.

1. Загальні правила оподаткування підприємницької діяльності

Для приватних підприємців передбачено можливість обрання системи оподаткування:

• За замовчуванням, якщо не вибрано інший варіант, – звичайна прогресивна шкала ПДФО для фізосіб (zasady ogólne) за ставками 12% (річний дохід до 120 000 злотих чи еквівалент ~€28 000) або 32% (при доходах вище), з можливістю врахування підприємницьких витрат; 

  або

• «Лінійний» податок (podatek liniowy) за ставкою 19% (ставка звичайного корпоративного податку для юридичних осіб), незалежно від розміру, з можливістю обліку підприємницьких витрат; 

  або

• «Спрощена система» чи «паушальний (фіксований) податок» (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) при обороті попереднього звітного року до €2 000 000 (правило не поширюється на осіб, які починають підприємницьку діяльність), ставка залежить від виду діяльності (не для всіх доступна взагалі): 17% (наприклад, для інвестиційних консультантів); 15% (наприклад, посередництво у торгівлі, управлінський консалтинг, діяльність з управління нерухомістю за винагороду або за договором); 14%; 12% (наприклад, розробка різних типів ПЗ чи послуги, пов’язані з консультуванням щодо комп’ютерного обладнання); 10%; 8,5% (наприклад, виготовлення виробів із матеріалу замовника); 5,5%; 3%; 2%. При виборі фіксованого податку немає можливості врахувати понесені витрати для зменшення бази оподаткування, оскільки ставка застосовується до обороту.

Якщо ФО займається бізнесом, вона за законодавством Польщі підлягає обов’язковому соціальному (ZUS) та медичному (NFZ) страхуванню та повинна сплачувати відповідні внески. 

Повні внески на соціальне страхування (ZUS)  у 2025 році для підприємців без страхування на випадок хвороби становлять 1646,47 злотих + внесок на охорону здоров'я у 2025 році, а зі страхуванням на випадок хвороби – 1773,96 злотих + внесок на охорону здоров'я у 2025 році.

Додатково може нараховуватись 4% податку солідарності на підприємницький дохід, що перевищує 1 млн злотих (~€240 000), за винятком обрання варіанту «паушального податку».

2. Робота через польський інкубатор

Польський бізнес-інкубатор – це компанія з польською юридичною адресою, яка влаштовує до себе на роботу фрілансерів, даючи змогу фрілансеру приймати платежі від інших юридичних осіб. При цьому всі бухгалтерські й юридичні питання інкубатор бере на себе як офіційний роботодавець.

Однак фактично інкубатор надає за фіксовану щомісячну абонентську плату (залежно від інкубатора, в межах 350-500 злотих) фрілансеру «в управління» свій корпоративний рахунок для приймання платежів і оформлення відповідних інвойсів від імені інкубатора. У вартість також входить допомога бухгалтера, формування платіжної та податкової документації, практично цілодобова підтримка та можливість отримати допомогу від команди фахівців інкубатора (у кожного інкубатора свій пакет послуг).

Податкове навантаження

За загальними правилами, для звичайного найнятого працівника з оформленим трудовим контрактом (umowa o pracę) нараховувався би податок на прибуток за ставкою 12% чи 32% , а також соціальні відрахування. Підприємець у сфері ІТ працював би за умовами укладеного договору підряду чи договору доручення (umowa zlecenie) зі сплатою податку на прибуток за ставкою 19% або 12% (залежно від обраного варіанту оподаткування) та соціальними внесками.

При роботі через інкубатор фрілансера можуть оформити за umowa o dzieło (договір підряду про виконання певної роботи), за яким немає необхідності платити соціальні внески (ця опція є добровільною, тобто додатково ZUS можна сплачувати, якщо в подальшому є намір пов’язувати себе з Польщею). Польський інкубатор як податковий агент утримуватиме із сум «заробітної плати» лише суми податку на прибуток. І в межах додаткових пільг Польща дає 50% знижку на податки, через втрату розробником «авторських» прав при передачі результату праці клієнтам-замовникам за умовами виконання umowa o dzieło. Отримати таку знижку на umowa o pracę або umowa zlecenie повною мірою не можна. За цими типами договорів фізична особа отримує оплату не за кінцевий продукт, а за витрачений на роботу час.

До професій з передачею авторських прав, для яких може бути доцільним розглядати польський інкубатор, належать:

• програмісти (код);
• дизайнери (графіка);
• хендмейдери-рукодільники (вироби для продажу, наприклад, через Etsy);
• архітектори (креслення);
• фотографи (фотографії);
• відеомонтажери (змонтовані відео);
• диктори (начитані тексти);
• музиканти (музичні твори);
• рекламники (банери);
• копірайтери та журналісти (статті, тексти);
• викладачі (навчальні відео-/аудіо- матеріали або тексти);
• перекладачі (перекладений текст).

Тож для варіантів оформлення в інкубатор представників творчих професій, при якій існує кінцевий продукт авторського права (окрім програмістів, це може стосуватися також дизайнерів, фотографів, журналістів), ставка податку із сум заробітної плати від інкубатора може бути знижена до 6% (з передачею авторських прав клієнту) або 9,6% (без передачі авторських прав).

Отже, при використанні програмістами можливостей співпраці з клієнтами через польський інкубатор податкове навантаження може становити 6% ефективної ставки (без необхідності сплати соціальних внесків) і додаткову щомісячну абонентську плату в середньому не вище €120.

3. Використання польського режиму IP-Box

Платники податків, які здійснюють науково-дослідну та дослідно-конструкторську діяльність у Польщі, можуть скористатися пільговим оподаткуванням доходів, отриманих від створених або поліпшених прав інтелектуальної власності.

Незалежно від того, як ведеться бізнес в Польщі – через компанію або в якості самозайнятої особи – певним типам професій у межах IT діяльності доступна можливість оптимізувати податкове навантаження і замість zasady ogólne (12% чи 32%) або podatek liniowy (19%) податку на доходи від підприємницької діяльності сплачувати лише 5% в межах пільгового режиму IP BOX.

До посад (функціоналу), що безумовно матимуть право на знижене оподаткування, належать, наприклад:

• ІТ-програмісти (backend, frontend, fullstack)
• машинні розробники
• тестувальники автоматизації
• архітектори програмного забезпечення
• програмісти баз даних
• скрам-майстри
• розробники ігор
• UX дизайнери

Податкова пільга поширюється саме на ту частину прибутку, яка пов'язана з отриманням доходу від зареєстрованої інтелектуальної власності. Якщо підприємець має доходи різного типу, він повинен диференціювати їх і застосовувати IP Box тільки до необхідної частини. Крім іншого, це говорить про необхідність додаткового документообігу.

До найважливіших вимог, яких необхідно дотримуватися для підтвердження прав на застосування пільги IP BOX, належать:

1. проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; 
2. створення кваліфікованої інтелектуальної власності (далі – ІВ) в межах науково-дослідної діяльності; 
3. ведення окремого обліку економічних подій, що охоплюють усі фінансові операції, пов'язані з доходами від кваліфікованої ІВ; 
4. отримання доходу від кваліфікованої інтелектуальної власності, який оподатковується у Польщі; 
5. понесення прийнятних витрат у зв'язку зі створенням, розробкою або використанням пільгового програмного забезпечення.

Податковою базою, щодо якої може застосовуватися пільга IP Box, є дохід, отриманий від кваліфікованої інтелектуальної власності в таких формах: 

1. прибуток від кваліфікованої ІВ, включений до ціни продажу продукту або послуги; 
2. прибуток від продажу самої кваліфікованої ІВ; 
3. погашення дебіторської заборгованості, отриманої за ліцензійними угодами за кваліфіковану ІВ; 
4. компенсація, отримана в судовому порядку за порушення прав, які випливають з кваліфікованої ІВ. 

Прибутком від кваліфікованої ІВ є перевищення доходів, отриманих від неї, над витратами, прямо або опосередковано пов'язаними з цим доходом. Враховуватиметься й належний збиток у межах 5 послідовних податкових років, однак лише щодо доходу, отриманого від тієї самої кваліфікованої ІВ або того самого типу продукту, послуги або групи продуктів/послуг, у яких використовувалася одна й та сама ІВ.

Податкова пільга IP Box поширюється тільки на дохід від кваліфікованої інтелектуальної власності. Після спливу терміну дії патентного чи авторського права втрачається й право на пільгу. Дохід, отриманий від прав інтелектуальної власності, після закінчення терміну дії права на них підлягає оподаткуванню відповідно до заявленої форми оподаткування.

Податкова база при пільговій ставці податку на прибуток у розмірі 5% є добутком прибутку від кваліфікованої ІВ та індексу нексуса.

Розрахунок індикатора нексуса проводиться за формулою:

n = (а + b) х 1,3 / (а + b + c + d), де:

• a — Науково-дослідна діяльність, пов'язана з кваліфікованою ІВ; 
• b — Отримані результати досліджень і розробок, які відносяться до кваліфікованої ІВ, від непов'язаного суб'єкта, зазначеного в p.3, ust.1, art.23m Ustawy o PIT або p.3, ust.1, art.11a Ustawy o CIT; 
• c — Отримані результати досліджень і розробок, які відносяться до кваліфікованої ІВ, від пов'язаної особи, зазначеної в p.4, ust.1, art.23m Ustawy o PIT або p.4, ust.1, art.11a Ustawy o CIT; 
• d — Набута платником податків кваліфікована ІВ.

Індекс нексуса показує суму прийнятних витрат і визначається індивідуально для кожного виду ІВ окремо.

Скористатися пільгою IP Box можна тільки в річній податковій декларації, тому дохід, отриманий протягом року від кваліфікованих прав ІВ, підлягає оподаткуванню відповідно до первісно обраної форми оподаткування.

Якщо особа як зареєстрований підприємець обрала варіант оподаткування ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, він не сумісний з пільгою IP BOX.

За польською практикою підставою для надання пільг IP Box є виконання встановлених законом умов, а підтвердженням його застосування є, серед іншого, отримання позитивного висновку податкових органів в індивідуальній інтерпретації.

Національна податкова інформація Польщі (Krajowa Informacja Skarbowa) – це офіційний підрозділ Податкової служби Польщі, який надає громадянам та підприємцям інформацію щодо податкового та митного законодавства. KIS консультує як із загальних податкових питань, так і з індивідуальних ситуацій (так званих індивідуальних податкових інтерпретацій – indywidualnych interpretacji podatkowych).

Тож рішення про можливість застосування IP Box буде прийматися податковим органом за місцем реєстрації в кожному випадку окремо. Таких індивідуальних інтерпретацій видається купа, і з ними можна ознайомитися тут. Отримання відповідної офіційної індивідуальної інтерпретації є достатньо зручним інструментом податкового планування, аби мати можливість прийняття вірного рішення до початку отримання відповідних доходів, адже можна детально проконсультуватися з податковою і про саму можливість застосування IP Box, і про способи використання пільги.

За даними Національної податкової служби Польщі, заяви на надання індивідуальних інтерпретацій щодо IP Box розглядаються протягом 3-6 місяців. Вірогідність терміну в 6 місяців буде вища, якщо розгляд відбуватиметься в періоди, близькі до дат розрахунку річного прибуткового податку.

По суті, реалізація пільги IP Box передбачає, що спочатку підприємець з IT-cфери сплачує податок за обраною системою оподаткування – 19% для зареєстрованих JDG. І вже під час подання річної декларації зазначається право на використання пільги IP Вox, підтверджене індивідуальною податковою інтерпретацією, що дозволяє повертати переплачені податки до фінальної ефективної податкової ставки у 5%. Соціальні внески при цьому сплачуються за загальними правилами.

У 2025 році Мінфін планує внести зміни у функціонування пільги IP Box, які можуть вплинути на сферу її застосування. Наразі тривають консультації, і проєкт змін є предметом законодавчої роботи та консультацій.

Потенційно очікувані зміни:

• Введення вимог до зайнятості – можливість використання пільг залежно від зайнятості співробітників. Розглядається умова – не менше 3 співробітників із занятістю не менше 300 днів на рік або із щомісячною оплатою втричі більшою за мінімальну заробітну плату. Індивідуальні підприємці, які працюють незалежно (самозайняті програмісти), можуть втратити право на отримання податкової пільги.
• Включення доходів, оподатковуваних за пільгою IP BOX, у базу розрахунку податку на солідарність (додатковий податок у розмірі 4%) – раніше доходи, оподатковувані за пільговою ставкою 5%, виключалися з бази розрахунку.
• Зміни в документації – вимоги до ведення обліку будуть посилені, що означатиме необхідність ведення більш докладної документації щодо допустимих доходів і витрат. Підприємцям слід підготуватися до додаткових зобов'язань щодо звітності.
• Нові ліміти доходів – ймовірне введення порогового значення доходу, яке обмежить можливість використання пільги для компаній з певним рівнем доходу.

Зміни також спрямовані на розширення сфери застосування пільги IP Box і посилення контролю за правильністю її розрахунку.

Використання податкових пільг і знижок — це ознака фінансової грамотності. І Польща пропонує відповідні пільги для IT-підприємництва, які можуть дозволити сплачувати в Польщі податкове навантаження приблизно на рівні української спрощеної системи – в межах 6%. Відтак для уникнення ризиків подвійного оподаткування при намірах тривало жити в Польщі може бути виправданим рішення припинити підприємницьку діяльність в Україні і офіційно зареєструвати аналогічну підприємницьку діяльність у Польщі.