Чи варто придивитись у 2025 році до Греції з метою податкової міграції?

Поки Гетманцев загрожує українцям черговими збільшеннями податків, починаючи від ідеї введення оподаткування отриманих поштових пересилань вартістю до 150 євро, завершуючи введенням в Україні прогресивної шкали ПДФО, коли поточна вища ставка 18% може перетворитись лише у «золоту середину», – Греція вводить додаткові податкові й інші законодавчі зміни з 2025 року, що можуть змусити фізичних осіб зважено оцінити – а чи не зможе країна із приємним морським кліматом, низькими цінами і найсмачнішою кухнею світу (за свіжим рейтингом TasteAtlas 2024), стати також податково привабливим вибором для еміграції?

Отже, ціла низка податкових змін вноситься до Податкового кодексу Греції (L. 4172/2013) Законом 5162/2024, опублікованим в офіційному віснику Греції 05.12.2024.

Чим податкова реформа 2025 року може зацікавити іноземців?

Скасування підприємницького збору з фрілансерів та самозайнятих осіб

Значною податковою зміною для фрілансерів у 2025 році буде скасування підприємницького збору. Цей щорічний збір, який міг сягати від 400 до 1000 євро для фізичних осіб і малих підприємств, був довгим фінансовим тягарем. З 2025 року цей збір більше не застосовуватиметься до фрілансерів. Однак це скасування не поширюватиметься на юридичних осіб та їхні філії, які й надалі будуть платниками цього збору.

Але цей збір не є звичайним прибутковим податком з фізичних осіб (грецький ПДФО). Якщо фізична особа – податковий резидент Греції отримує доходи як самозайнята особа чи фрілансер, вона підпадатиме під звичайну прогресивну шкалу оподаткування.

Тобто при отриманні річного доходу, скажімо, у 40 000 євро, ефективна шкала оподаткування становитиме 23,75% або 9500 євро (проте від 400 до 1000 євро річної економії на скасованому зборі за підприємництво). Це без врахування низки стандартних відрахувань (неоподатковуваний мінімум доходів у розмірі 777 євро, відрахування на утримання дітей – від 810 євро тощо), та без врахування спеціальних податкових режимів, наприклад, для цифрових кочівників чи для недоміцильних резидентів.

Зміни в розрахунках мінімального чистого умовного підприємницького доходу

Для доходів, одержаних від самозайнятості, існує мінімальний умовний підприємницький дохід у розмірі до 50 000 євро, який розраховується із суми наступних 3 параметрів:

1. Передбачається, що самозайнята особа отримує дохід, принаймні, рівний доходу працівника, який отримує мінімальну заробітну плату. Ця сума розраховується на основі річної суми мінімальної заробітної плати брутто, яка збільшується на 10% протягом 3 років, наступних за другим трирічним періодом з початку підприємницької діяльності, на додаткові 10% від суми третього трирічного періоду протягом 3 років, наступних за третім трирічним періодом, та на додаткові 10% від суми четвертого трирічного періоду протягом наступних років.
2. Додається ще 10% від загальної суми річних витрат на заробітну плату цього платника податків до суми 15 000 євро.
3. Зрештою, сума, що відповідає 5%, додається до суми, на яку оборот платника податків перевищує середньорічний оборот відповідного номера коду діяльності (ACN), від якого платник податків отримує найбільший дохід. 

Якщо розрахована вище сума становить менше ніж 30 000 євро, а найбільш високооплачуваний працівник, який працює у платника податків, має право на річний валовий дохід, що перевищує суму, отриману в результаті розрахунку цієї суми, то сума валового доходу приймається як умовний річний дохід підприємця у межах 30 000 євро.

Вищезазначений розрахунок умовного доходу є спірним, і передбачені особливі умови, коли платник податків може довести випадки, які об'єктивно призводять до зниження ділової активності (наприклад, служба в армії, в'язниця, госпіталізація, вагітність та післяпологовий період, усиновлення та виховання дітей, стихійні лиха тощо). Крім того, для спростування цього мінімального умовного доходу можна подати аргументовану заявку до податкового органу для проведення перевірки у спірні роки.

Нарешті, прямо передбачені випадки, коли мінімальний умовний дохід не застосовується (наприклад, сільськогосподарська професійна діяльність, інвалідність 80% і більше тощо).

З вищенаведеного мінімального умовного доходу віднімаються будь-які доходи від заробітної плати та пенсій, а також доходи від сільськогосподарської діяльності. Крім того, прямо передбачені інші випадки, що знижують мінімальний умовний дохід від підприємницької діяльності (наприклад, перші роки професійної діяльності, інвалідність 67% і більше, багатодітність, неповні сім'ї, провадження діяльності та основне місце проживання в муніципальних громадах з населенням менше ніж 1500 мешканців, за винятком муніципальних громад, розташованих у регіональних одиницях Атики (за винятком островів) тощо).

І от з 2025 року фрілансерів, які оподатковуються на основі умовно визначеного підприємницького доходу, очікують три важливі зміни. 

1. Зменшення мінімального оподатковуваного доходу: для фрілансерів, які працюють у регіонах з населенням менше ніж 1500 осіб, мінімальний оподатковуваний дохід буде зменшено на 50%. Наразі це зниження стосується лише тих, хто проживає в районах із населенням менше ніж 500 осіб. Ця зміна особливо вигідна для професіоналів у невеликих селах і сільських громадах.
2. Коригування орієнтиру заробітної плати: буде змінено метод розрахунку мінімального умовного доходу для фрілансерів на основі порівняння із заробітною платою найбільш високооплачуваного працівника. Раніше цей контрольний показник використовувався на початку процесу розрахунку доходу. Починаючи з 2025 року, найвища зарплата працівника буде враховуватися лише після розгляду інших критеріїв, таких як оборот, що потенційно може зменшити загальну суму оподаткування.
3. Збільшення порогу середнього обороту: поріг для розрахунку додаткового доходу на основі середнього обороту категорії бізнесу (ΚΑΔ) буде переглянуте. Середній товарообіг за 2023 рік буде скориговано в бік збільшення, щоб зменшити вплив на фрілансерів із високою плинністю та запобігти надмірному збільшенню їх умовного доходу за 2024 рік.

Однак, із очікуваним підвищенням мінімальної заробітної плати з 780 до 830 євро, мінімальний умовний дохід для фрілансерів зросте відповідно з 10 920 євро у поточному звітному році до 11 620 євро у звітному 2024 році.

Пільги з оподаткування доходів від довгострокової оренди

Власники нерухомості площею менше ніж 120 м² (за умови, що вона раніше пустувала або використовувалась для короткострокової оренди) будуть звільнені від податку на прибуток протягом 3 років, якщо вони перейдуть на довгострокову оренду й укладуть відповідні угоди в період з 08.09.2024 по 31.12.2025 на мінімальний трирічний термін оренди.

ВИСНОВКИ:

Греція з 2025 року може більше зацікавити малих підприємців, що готові оселитися не у великих містах, а в невеличких громадах з кількістю мешканців до 1500, і яким достатньо заробляти до 40 000 євро, можливо, з паралельним пільговим заробітком на довгостроковій оренді від грецької нерухомості.

Окремі вигідні умови грецьким законодавством передбачені для цифрових кочівників (при проживанні менше 183 днів – звільнення від податків; при проживанні більше 183 днів – програма зниження ПДФО на 50% терміном на 7 років, тобто 22% максимально висока ставка ПДФО, однак податкові зобов’язання мінімум на 2 роки) або для бізнес-інвесторів і бізнес-ангелів.

Розширення пільг холдингового режиму на неєвропейські дочірні структури

Закон 5162/2024, також передбачає додаткові «холдингові» зміни:

• Звільнення від податку на прибуток для внутрішньогрупових дивідендів, отриманих юридичною особою – податковим резидентом Греції, яке раніше обмежувалося розподілом від юридичних осіб, заснованих у ЄС (стаття 48 L. 4172/2013), з 2025 року розширюватиметься на розподіл від дочірніх компаній, заснованих у третіх країн, за умови дотримання тих самих умов (тобто мінімальний відсоток володіння 10% протягом принаймні 24 місяців).
• Аналогічне звільнення стосується не тільки отримання внутрішньогрупових дивідендів, але й приросту капіталу, що виникає як в результаті відчуження акцій у дочірніх компаніях ЄС (стаття 48A L. 4172/2013), так і з 2025 року виникатиме щодо відчуження акцій в юридичних особах за межами ЄС (наприклад, продаж українських компаній).

В обох випадках додаткова умова: юридична особа – емітент дивідендів або компанія, акції якої відчужуються, не повинні бути засновані в державі, яка не співпрацює в податкових питаннях щодо обміну (стаття 65 L. 4172/2013).

Податковий кредит на податок у джерела для дивідендів від емітентів не з країн ЄС

Дивіденди для фізичних осіб – податкових резидентів Греції оподатковуються за ставкою 5%, а відсотковий дохід та дохід від приросту капіталу – за ставкою 15%.

ВИСНОВКИ:

У результаті певного бізнес-структурування особисті доходи акціонера – податкового резидента Греції при веденні бізнесу через грецькі компанії можуть оподатковуватися в межах 5-15% навантаження.

Оновлення «Золотої візи» Греції

Запроваджено нову імміграційну програму для громадян третіх країн, які здійснюють кваліфіковані інвестиції у грецькі стартапи.

Законом 5162/2024 вводиться посвідка на проживання B.6, що видаватиметься з початковим терміном дії до 1 року і може продовжуватися на строк до 2 років щоразу.

Умови отримання:

• Інвестувати особисто або опосередковано через грецьку чи іноземну компанію від 250 000 євро в акції або облігації, випущені грецьким стартапом, зареєстрованим у Національному реєстрі стартап-компаній S.A. (стаття 72 Закону № 4914/2022).
• При цьому частка в такому грецькому стартапі повинна становити максимум 33% акцій або прав голосу.

• Грецький стартап повинен відповідати таким критеріям:

  1. створити щонайменше 2 нові вакансії протягом року після інвестицій заявника;
  2. не повинен скасовувати жодної посади протягом 5 років після інвестицій (включаючи нові вакансії, створені в перший рік після інвестицій).

Власникам посвідки на проживання B.6  не потрібно підтримувати мінімальний період перебування в Греції, щоб мати право подати заяву на продовження дозволів. Після 5 років проживання в Греції з використанням дозволу B.6 власники матимуть можливість здійснити кваліфікаційні інвестиції в інший стартап або подати заяву на отримання посвідки на проживання через кваліфікаційні інвестиції в інші відповідні категорії (наприклад, нерухомість).

Хто визначається податковим резидентом Греції?

Фізична особа вважається податковим резидентом Греції, якщо: 

1. є дипломатом чи держслужбовцем Греції; 
2. має постійне чи основне місце проживання або звичайне місце перебування (тобто за ознакою фізичної присутності у Греції протягом будь-якого 12-місячного періоду); або
3. має центр життєвих інтересів (а саме: його особисті, фінансові чи соціальні відносини) у Греції.

Незважаючи на те, що термін «ЦЖІ» офіційно не визначений грецьким Податковим кодексом, відповідна правозастосовна і судова практика вказують на кілька різних елементів, які можуть бути взяті до уваги органами влади Греції для встановлення підстав для визначення ЦЖІ:

• Право власності на активи в Греції.
• Громадянство.
• Реєстрація в обов’язковій чи добровільній системі соціального захисту.
• Навчання дітей.
• Країна, де проживає родина.
• Країна, де родина зазвичай проводить відпустку.

Які пільгові податкові режими можливі для податкового резидента Греції?

З 2020 року діє режим NON-DOM для інвесторів, що передбачає пільговий  спосіб оподаткування доходів іноземного походження за таких умов:

• Відсутність статусу податкового резидента Греції в попередні сім із восьми років;
• Особиста або через афілійовані структури (чи родичів) інвестиція у грецьку нерухомість, компанії чи цінні папери від 500 000 євро.

У такому разі діятиме паушальна система на 15 років, подібна італійській (детальніше про італійські податкові «плюшки» в матеріалі за посиланням https://rates.fm/ua-uk/expert-opinion/italiya-ta-yiyi-podatkovi-plyushki-dlya-novih-rezidentiv/), що передбачає щорічну виплату податків у фіксованому обсязі (незалежно від сукупного доходу і без зобов'язань декларувати такий дохід у Греції):

• 100 000 євро на рік – для голови родини;
• 20 000 євро на рік – для іншого члена родини.

При цьому не передбачається можливість заліку іноземних податків проти такого паушального грецького податку.

Грецькі джерела доходу NON-DOMів оподатковуються у звичайному порядку (прогресивна шкала оподаткування для активних доходів від зайнятості й підприємництва, а також пласкі ставки для пасивних доходів: 5% для дивідендів, 15% для відсотків і приросту капіталу, 20% для роялті).