CRS 2.0: Еволюція стандарту автоматичного обміну фінансовою інформацією, що чекає нас с 2026

Розроблений ОЕСР стандарт CRS вперше був представлений у 2014 році як новаторська глобальна система, розроблена для боротьби з ухиленням від сплати податків шляхом сприяння автоматичному обміну інформацією про фінансові рахунки між юрисдикціями-учасницями. До появи CRS податкові органи мали труднощі з отриманням точних транскордонних фінансових даних, що дозволяло багатьом фізичним та юридичним особам приховувати доходи чи активи за кордоном. CRS мав на меті усунути ці прогалини, створивши стандартизований підхід, за яким країни погоджуються щорічно обмінюватися відповідними фінансовими даними.

З моменту свого створення система CRS  була схвалена та прийнята багатьма країнами світу (на сьогодні участь в автоматичному обміні беруть майже 130 країн), трансформуючи міжнародну податкову співпрацю та дотримання податкового законодавства.

Але зі швидким розвитком світових фінансів повинні змінюватися і регуляторні рамки. Оригінальний CRS, хоча й був новаторським, в основному зосереджувався на традиційних фінансових продуктах та активах, як-от банківські рахунки та цінні папери. Однак, фінансовий ландшафт різко змінився з 2014 року:

• Цифрові фінансові продукти: Поява електронних грошей, мобільних гаманців та послуг цифрового банкінгу створила нові форми зберігання грошей і проведення операцій, які від початку не були передбачені в CRS.
• Криптоактиви: Експоненціальне зростання криптовалют та активів на основі блокчейну призвело до появи складних, децентралізованих фінансових інструментів, які часто використовуються за межами кордонів і традиційних банківських систем.
• Регуляторні проблеми: Ці інновації створюють значні труднощі для податкових органів у визначенні оподатковуваних активів та доходів, що призводить до появи нових потенційних можливостей для ухилення від сплати податків.

У відповідь на ці виклики ОЕСР ініціювала комплексні консультації та спільні обговорення з країнами-членами, фінансовими установами, галузевими експертами та міжнародними зацікавленими сторонами на початку 2020-х років. Ці зусилля завершилися серією оновлень, оголошених у 2023 та 2024 роках, спрямованих на модернізацію CRS для врахування нових фінансових реалій.

Оновлюючи CRS, ОЕСР прагне зберегти актуальність та ефективність механізмів міжнародного податкового співробітництва в умовах трансформації фінансової екосистеми і викликів цифрової епохи. Ці зміни відображають глобальне зобов'язання щодо прозорості, забезпечуючи податкові органи інструментами, необхідними для подолання нових ризиків та збереження цілісності податкових систем у всьому світі.

Оновлені правила CRS набувають чинності 1 січня 2026 року, а перша звітність за оновленим стандартом очікується у 2027 році.

Суть змін CRS 2.0

Оновлена структура CRS має на меті:

1. Розширити сферу застосування рахунків, що підлягають звітності, включивши до неї цифрові грошові продукти та цифрові валюти центрального банку (CBDC).
2. Включити криптоактиви та пов'язані з ними деривативи до сфери фінансових активів, що підлягають звітності.
3. Узгодити це з новими системами звітності, як-от Crypto Asset Reporting Framework (CARF), для запобігання прогалинам і дублюванню.
4. Удосконалити стандарти належної обачності та звітності для підвищення якості та надійності даних.
5. Сприяти дотриманню вимог на основі технологій, включно з використанням державних верифікаційних служб (GVS) та автоматизованих механізмів зворотного зв'язку.

Детальніше:

1. Розширення сфери застосування CRS на цифрові та криптоактиви

Включення цифрових фінансових продуктів

• CRS тепер чітко охоплює електронні грошові продукти (електронні гроші), які визначаються як цифрове представлення фіатної валюти, що випускається при отриманні коштів для здійснення платежів, погашається за номінальною вартістю та приймається третіми сторонами.
• Цифрові валюти центральних банків (CBDC) – офіційні цифрові валюти, випущені центральними банками, також включені у звітність.
• Як наслідок, фінансові установи, які тримають електронні гроші або CBDC для клієнтів, класифікуються як депозитарні установи, а рахунки, на яких зберігаються такі продукти, розглядаються як депозитарні рахунки в рамках CRS.
• Нова категорія під назвою «виключені рахунки» застосовується до низькоризикових цифрових грошових продуктів із залишками або вартістю, що не перевищують 10 000 доларів США в середньому за 90 днів, що звільняє їх від попадання у звітність через їхній обмежений ризик.

Зміни, пов'язані з криптоактивами

• Визначення фінансових активів розширено до деривативів, пов'язаних з криптоактивами, що дає змогу здійснювати послідовну перевірку та звітувати про них.
• Розширюється коло інвестиційних організацій, які інвестують у криптоактиви, що накладає на них зобов'язання щодо звітності за CRS.
• Для активів, які підпадають під дію як CRS, так і CARF, існує додаткове положення, що дозволяє уникнути дублювання шляхом вимкнення звітності про валовий дохід за CRS, якщо звітність подається за CARF.

2. Посилені вимоги до звітності

• Установи, що подають звітність, тепер повинні розкривати інформацію про те, чи є рахунок новим або вже чинним, а також про те, чи було отримано дійсну самосертифікацію від клієнта, що дає податковим органам уявлення про належну перевірку та надійність даних.
• Необхідно вказати тип фінансового рахунку (наприклад, депозитарний, кастодіальний, відсотки за акціями/борговими зобов'язаннями, договори страхування грошових коштів).
• Для спільних рахунків необхідно вказувати загальну кількість власників рахунків, щоб забезпечити точний розподіл доходів і залишків між особами.
• Ролі контролюючих осіб та власників акцій в інвестиційних компаніях розширено з метою розмежування прав власності/контролю та управлінських чи фідуціарних ролей.
• Спеціальні правила уточнюють режим власників рахунків з подвійним резидентством: кожне податкове резидентство має бути самостійно підтвердженим, а використання правил tie-breaker тесту для підтвердження більше не допускається.

3. Належна перевірка та узгодження AML/KYC

• Фінансові установи можуть покладатися на процедури протидії відмиванню коштів (AML) та «знай свого клієнта» (KYC) для ідентифікації контролюючих осіб рахунків нових юридичних осіб, але тільки якщо ці процедури відповідають Рекомендаціям Групи з розробки фінансових заходів боротьби з відмиванням грошей (FATF) від 2012 року.
• Якщо процедури AML/KYC не є достатніми, установи повинні застосовувати практично аналогічні заходи належної перевірки.
• Тимчасові заходи належної перевірки можуть застосовуватися у виняткових випадках, коли резидентство визначається за допомогою діючих процедур ведення рахунків, але вони не замінюють необхідність проведення дійсної самосертифікації.

4. Спеціальні рахунки та категорії суб'єктів господарювання

• Рахунки, які використовуються для зберігання внесків до статутного капіталу перед реєстрацією компанії або збільшенням капіталу, розглядаються як виключені рахунки на строк до 12 місяців, якщо це передбачено законодавством і забезпечено захист від зловживань.
• Нова категорія «непідзвітних фінансових установ» застосовується до справжніх неприбуткових організацій за умови, що вони відповідають критеріям активних нефінансових організацій та проходять перевірку податковими органами.
• Розширено визначення депозитарної установи, включивши до нього суб'єктів, які мають ліцензію на здійснення банківської діяльності, навіть якщо вони не здійснюють активної діяльності.
• Підтверджено, що інвестори інвестиційних фондів вважаються клієнтами, а самі фонди можуть розглядатися як такі, що здійснюють господарську діяльність, відповідно до визначень FATF.

5. Технічні та процедурні оновлення

• ОЕСР запроваджує державні верифікаційні послуги (GVS), які дозволяють фінансовим установам перевіряти особу платника податків та його резидентність безпосередньо в податкових органах за допомогою захищених ІТ-токенів або ідентифікаторів. Це слугує функціональним еквівалентом ідентифікаційного номера платника податків (ІПН).
• CRS тепер виключає вимогу щодо інформації про бенефіціарних власників публічних компаній, якщо прозорість вже забезпечена за допомогою інших режимів розкриття інформації.
• Установи застерігаються від покладання на самосертифікацію або документи, про які відомо або підозрюється, що вони є ненадійними, особливо щодо високоризикованих схем «Громадянство через інвестиції» (CBI) або «Резидентство через інвестиції» (RBI).

6. Узгодження та інтеграція з Рамковою системою звітності про криптоактиви (CARF)

• Зміни до CRS гармонізовані з Рамковою системою звітності про криптоактиви ОЕСР (Crypto Asset Reporting Framework, CARF) та директивою Європейського Союзу DAC8, що підвищує міжнародну узгодженість у сфері звітності про цифрові та криптоактиви.
• CARF, зокрема, враховує стрімко зростаючу роль криптоактивів у транскордонних фінансах і передбачає механізми звітності про транзакції, пов'язані з криптоактивами, включаючи деривативи.

7. Технічні документи 2025 року, що підтримують підвищення прозорості

ОЕСР випустила три важливі технічні документи, які лежать в основі цих оновлень CRS і CARF:

• Схема XML-повідомлень про стан CARF: Дозволяє податковим органам надавати детальний, структурований зворотний зв'язок про помилки при поданні даних про криптоактиви, підвищуючи цілісність даних.
• Консолідований текст CRS 2025: Найповніше оновлення CRS, що безпосередньо включає цифрові активи та оновлює зобов'язання щодо звітності.
• CRS Status Message XML Schema Version 3.0: Впроваджує вдосконалені коди помилок, розширені метадані та зручні для автоматизації функції для подання даних CRS.

Загальні висновки: На кого і як впливають зміни CRS?

Фінансові установи, які проактивно адаптуються до CRS 2.0, посилять свою регуляторну відповідність і зроблять значний внесок у глобальні зусилля по боротьбі з ухиленням від сплати податків і фінансовою непрозорістю.

Основні рекомендації для фінансових установ можна звести до таких:

• Модернізація системи: Фінансові установи повинні оновити ІТ-системи для роботи з новими полями даних, форматами звітності та посиленими вимогами належної перевірки.
• Клієнтська документація: Установи повинні переоцінити записи про клієнтів, щоб забезпечити достовірну, актуальну самосертифікацію та іншу документацію.
• Навчання персоналу: Відповідний персонал повинен бути навчений новим вимогам CRS та CARF, особливо щодо цифрових та криптовалютних активів.
• Координація роботи з постачальниками: Фірми, які використовують сторонні інструменти комплаєнсу, повинні підтвердити відповідність новим стандартам.
• Раннє впровадження: Хоча нові правила CRS стануть обов'язковими з 2026 року (для звітності у 2027), раннє впровадження може зменшити ризики та полегшити тягар комплаєнсу.
• Постійне дотримання вимог: Рекомендується здійснювати постійний моніторинг і вносити корективи в управління, щоб підтримувати відповідність стандартам у міру їхнього розвитку.

Звісно, значні зміни стандартів автообміну, насамперед, стосуються підзвітних фінансових установ, що зобов’язані враховувати та застосовувати нові правила в межах здійснення своєї професійної діяльності. Але вони також мають безпосередній вплив і на суб’єктів обміну – фізичних та юридичних осіб.

1. Фізичні особи, на яких це впливає

• Власники рахунків з цифровими грошовими продуктами або криптоактивами

  З’явиться окрема підзвітна категорія інформації щодо фізичних осіб, які володіють цифровими формами грошей (наприклад, гаманцями електронних грошей або CBDC) або інвестують у криптоактиви.

• Власники спільних рахунків

  Вводиться більша точна звітність щодо спільних рахунків, і податкові органи отримуватимуть дані про кількість власників та точніше розподілятимуть доходи та залишки.

• Платники податків з подвійним резидентством

  Фізичні особи, які мають податкове резидентство в декількох країнах, повинні надавати самосертифікацію за всіма юрисдикціями податкового резидентства, що відображає більш повне розкриття інформації.

2. Юридичні особи, на яких це впливає

• Інвестиційні організації, включно з криптоінвесторами

  Фонди або компанії, що інвестують у криптоактиви або деривативи, що посилаються на такі активи, тепер повністю підпадають під зобов'язання зі звітності CRS.

• Організації, що володіють цифровими грошовими продуктами

  Фінансові установи та провайдери електронних грошей, які володіють цифровими грошовими продуктами від імені клієнтів, будуть переведені в категорію депозитарних установ, що підвищить обов'язки і відповідальність за звітність.

• Некомерційні організації

  Справжні некомерційні організації можуть скористатися новими класифікаціями, які не потребують звітності, якщо вони будуть перевірені податковими органами, що потенційно знизить адміністративне навантаження.

Практичні приклади: До та Після змін

Приклад 1: Самосертифікація осіб з подвійним резидентством

Приклад 2: Використання AML/KYC для ідентифікації контролюючих осіб

Приклад 3: Звітність про спільні рахунки

Приклад 4: Звітність про цифрові грошові продукти

Приклад 5: Криптоактивні деривативи та інвестиційні організації

Приклад 6: Рахунки внесків для капіталу компанії

Ці поправки CRS розширюють перелік фінансової інформації, що підлягає звітності, зокрема, для охоплення сучасних фінансових інструментів і цифрових активів. Фізичні особи, які володіють цифровими грошима або криптоактивами, інвестори, які інвестують у пов'язані з криптовалютами організації, а також фінансові установи, які управляють такими активами, зіткнуться з підвищеними зобов'язаннями щодо подання звітності. Водночас деякі суб'єкти господарювання, як-от справжні некомерційні організації або власники рахунків тимчасового внеску капіталу, можуть отримати вигоду від цільових винятків.

Порівнюючи сценарії «до» і «після», стає зрозуміло, що зміни спрямовані на підвищення податкової прозорості в умовах цифрової економіки, скорочення лазівок і приведення глобальної податкової звітності у відповідність до мінливих фінансових реалій.