Де знайти податковий крипторай в Європі: Португалія vs Швейцарія

Якщо оцінити всі українські дискусії щодо регулювання віртуальних активів, то питанню оподаткування можна сміливо віддати головну нагороду «Біль і сльози». В принципі, вся національна дискусія зводиться до того, що стандартні правила оподаткування для приватних інвесторів, то дорого, а от як тільки ми зробимо свій крипторай, то демонструвати, що Україна входить в лідери приватних інвестицій у віртуальні активи можна буде не лише через дослідження ринку, але й через податкові декларації.

А допоки Україна не знайшла свій шлях до крипто Едему, є сенс оцінити, як воно склалось в інших країнах. І, враховуючи, що наші перспективи на вступ до Європейського союзу стають ніби реальнішими, європейські підходи до оподаткування викликають неабиякий інтерес.

Принцип європейського різноманіття

І з цього природу, варто зауважити, що в частині питань оподаткування віртуальних активів уніфікація в ЄС пішла, в першу чергу, через забезпечення єдиних правил обміну податковою інформацію на основі вимог Директиви ЄС про адміністративну співпрацю (DAC 8). Основні правила DAC 8 країни-члени ЄС повинні перенести в національне законодавство до 31 грудня 2025 року, а положення мають застосовуватися з 1 січня 2026 року.

А ось питання видів податків, їх об’єктів та ставок, що можуть справлятись щодо віртуальних активів, залишається повністю на розсуд держав-членів ЄС. І тому, наразі, між 28 країнами Європейського Союзу наявні суттєві відмінності між правилами оподаткування відповідних доходів фізичних осіб.

Фактично, така різниця між податковими режимами сформувалась завдяки кільком факторам:

• Відсутність значної кількості вимог до уніфікації оподаткування фізичних осіб на рівні європейського законодавства, а тому, країни ЄС досить вільні у побудові правил власної системи оподаткування та у визначенні її шкал.
• Відсутність єдиних вимог до класифікації віртуальних активів в цілях оподаткування, а тому, в одних країнах криптовалюта розглядається як фінансовий актив, в інших – як товар, а в третіх зовсім по-іншому. Позиція кожної країни з цього питання впливає на оподаткування приросту капіталу.
• Політичні та фіскальні цілі: деякі країни вирішують застосувати більш сприятливий підхід до оподаткування, щоб заохотити розвиток ринку віртуальних активів. Інші, з мотивів забезпечення фіскальної стабільності, ставляться до цього дуже обережно і не вбачають потреби у податкових стимулах.

Як наслідок, одні країни повністю звільняють від оподаткування вказані активи (зазвичай, мова тут може йти про податок на приріст капіталу), інші оподатковують їх за досить високими ставками, Зокрема, станом на 1 березня 2024 року лише 4 країни ЄС, такі як Кіпр, Естонія, Мальта та Словенія, продовжують не оподатковувати приріст капіталу на криптовалютах.

Водночас, країни ЄС, де було традиційно високе прогресивне оподаткування фізичних осіб, залишились вірними такому підходу і щодо віртуальних активів. Так, податок на приріст капіталу може сягати 50,5% у Німеччині, 52,06% у Данії, 30% у Швеції або до 44% у Фінляндії. Франція застосовує єдиний податок у розмірі 30%. Люксембург має податкову систему подібну до німецької. У результаті, власники криптовалют, які володіють активами понад шість місяців, повинні будуть платити 25% податку на приріст капіталу, реалізованого на них.

Проте, навіть при досить високих ставках, країни в певних випадках пропонують досить вигідні податкові пільги, а тому, вибір своєї «криптогавані» для приватного інвестора може бути досить нелегким завданням, та нерідко потребуватиме сторонньої допомоги професійного консультанта.

У цій, та низці наступних публікацій ми більш детально розберемо податкові режими окремих європейських країн. І почнемо ми з Португалії та Швейцарії.

Португалія

Донедавна, якщо й існував крипторай в Європі для фізичних осіб, то вхід до нього однозначно був у Португалії. Однак, все змінилось у 2023 році, коли Португалія прийняла зміни до законодавства.

В цілому, будь-який вид винагороди, отриманий від інвестування в криптоактиви (згідно з визначенням португальського податкового законодавства), кваліфікується як інвестиційний дохід для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб. При цьому, для цілей оподаткування, до криптоактивів належать всі цифрові представлення цінностей або прав, які можуть бути передані або збережені в електронному вигляді з використанням технології розподіленого реєстру або подібних технологій. Водночас, унікальні та незамінні криптоактиви (NFT) виключені з цього визначення.

Як правило, інвестиційний дохід оподатковується за фіксованою ставкою 28% або 35%, якщо дохід отримано в юрисдикції, внесеної до «чорного списку». Однак, якщо дохід отримано у вигляді віртуальних активів, застосовується оподаткування приросту капіталу (а не інвестиційного доходу). У цьому випадку, оподаткування відкладається до моменту, коли отримані криптоактиви передаються за винагороду.

При цьому, є деякі винятки. Так, прибуток, отриманий від передачі за винагороду криптоактивів, розглядається як приріст капіталу для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Оподатковуваний прибуток відповідає різниці між виручкою від продажу (імовірно, ринковою вартістю, на момент передачі) та вартістю придбання. Необхідні та ефективні витрати, понесені при придбанні та передачі, підлягають вирахуванню. Для визначення оподатковуваного прибутку використовується метод FIFO (First In, First Out).

Позитивне сальдо між приростом капіталу та капітальними збитками оподатковується за фіксованою ставкою 28%. Платник податків може об'єднати цю суму з рештою доходу та оподатковувати його за прогресивною ставкою до 48%, плюс податок солідарності, коли це необхідно.

Будь-яка втрата капіталу при передачі криптоактивів може бути перенесена на наступні п'ять років, якщо платник податків вирішить об'єднати свої доходи.

Однак, прибуток, отриманий від передачі за винагороду криптоактивів, що утримуються протягом 365 днів або більше, не підлягає оподаткуванню. Правда, в такому випадку збитки також не враховуються.

У випадку, якщо віртуальні активи були придбані до 1 січня 2023 року, при обчисленні цього строку враховується період володіння, який вже минув.

Не оподатковуються криптоактиви, які утримуються менше 365 днів, і обмінюються на інші віртуальні активи. При цьому вартість придбання отриманих криптоактивів дорівнює вартості придбання переданих криптоактивів.

Однак, наведені вище винятки не застосовуються, якщо платники податків або організація-платник не є податковими резидентами іншої держави-члена, або держави-члена Європейського економічного простору, або іншої держави, з якою діє конвенція про уникнення подвійного оподаткування, або двостороння угода, або багатостороння угода, які передбачають обмін інформацією для податкових цілей.

Припинення податкового резидентства в Португалії прирівнюється до продажу за винагороду і оподатковується як приріст капіталу.

Майнінг та стейкінг

Валідація транзакцій з криптоактивами за допомогою механізмів консенсусу (майнінг та стейкінг на ланцюжку) вважається комерційною та промисловою діяльністю, а відповідний дохід підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, як доходи від підприємницької та професійної діяльності.

Для цілей спрощеної системи оподаткування оподатковуваний дохід розраховується із застосуванням коефіцієнта 0,15 до продажу криптоактивів. Коефіцієнт становить 0,95 у випадку майнінгу криптоактивів (такий коефіцієнт засовується як штрафні санкції за майнінг через його несталий вплив на довкілля). Дохід вважається отриманим у момент передачі криптоактивів за винагороду. Крім того, випадки припинення підприємницької діяльності (в тому числі як самозайнятої особи), так і припинення проживання в Португалії прирівнюються до переказу за винагороду, і потребують сплати податку на вихід.

Швейцарія

Федеральна податкова адміністрація Швейцарії (FTA) не класифікує криптовалюти як законний платіжний засіб, як швейцарський франк. Натомість, вона визначає їх як актив, зокрема, як актив на основі криптовалюти або kryptobasierte vermögenswerte. Ця класифікація означає, що криптовалюта вважається приватним активом, як акції чи облігації.

Як наслідок, для приватних інвесторів у Швейцарії податок на приріст капіталу не поширюється на приватні активи. Однак, він може виникати, якщо мова буде йти про підприємницьку діяльність.

В цілях розмежування приватної інвестиційної діяльності та підприємництва використовуються, так звані, правила «безпечної гавані», що застосовуються і до торгівлі цінними паперами. Фактично, аби особа не сплачувала податок на приріст капіталу з прибутку від продажу чи торгівлі криптовалютою, вона має відповідати кільком правилам:

• утримувати криптоактив, щонайменше, шість місяців;
• торговий оборот менший у 5 разів за частку на початку фінансового року;
• чистий приріст капіталу становить менше 50% загального доходу протягом фінансового року;
•  не використовує боргове фінансування;
• використовує похідні інструменти (деривативні контракти) виключно для хеджування.

Власне рішення про визнання приватним інвестором чи самозайнятим торговцем – це зона відповідальності кожного окремого кантону, і тому, тут можуть бути нюанси у підходах.

Однак, якщо особа вважається приватним інвестором, її віртуальні активи можуть підпадати під оподаткування податком на прибуток та податком на багатство.

Податок на прибуток може справлятись, якщо працівник отримує криптовалюту як зарплату, це є частиною його оподатковуваного доходу. Вартість криптовалюти в швейцарських франках на момент отримання повинна бути зазначена в платіжній відомості. Так само, якщо самозайнята особа приймає біткойни або інші криптовалюти для надання своїх послуг, цей дохід також має бути включений до доходу в сумі, еквівалентній у франках.

Під податок на прибуток потрапляють також операції майнінгу, стейкінгу та Airdrops. Однак, окремі кантони встановлюють обмеження щодо того, чи вважається операція майнінгу доходом від бізнесу чи доходом самозайнятої особи, що впливає на подальше оподаткування та податкові вирахування. Наприклад, кантони Берн і Цюрих стверджують, що майнінг криптовалют завжди відноситься до доходу від самозайнятості, тоді як кантони Люцерн і Цуг оцінюють діяльність майнінгу криптовалют в кожному конкретному випадку, щоб визначити, чи є діяльність у вигляді майнінгу самозайнятою діяльністю, хобі або бізнесом.

Сам по собі податок на прибуток у Швейцарії потенційно складається з трьох різних податків:

• федеральний прибутковий податок – це однакова ставка податку по всій Швейцарії;
• податок на доходи кантону – ця ставка податку встановлюється окремим кантоном, тому вона змінюється залежно від вашого місця проживання;
• муніципальний податок на прибуток – муніципалітети в Швейцарії мають право встановлювати власні ставки комунального податку, хоча більшість дотримується ставок кантонального податку на прибуток.

У Швейцарії використовується прогресивна ставка федерального податку, і багато кантонів дотримуються такої ж структури, хоча деякі кантони нещодавно запровадили єдину ставку оподаткування. Загалом, існує 26 кантонів і 2929 муніципалітетів. А тому ставка податку на прибуток від віртуальних активів, яку ви маєте заплатити, може суттєво різнитись не лише від вашого доходу, але й від того, де ви живете в Швейцарії.

Важливо розуміти, що віртуальні валюти, якими володіють фізичні особи, є оподатковуваним капіталом у складі рухомого майна і підлягають оподаткуванню кантональним податком на багатство. Для цілей оподаткування віртуальні валюти повинні бути конвертовані у швейцарські франки. Коефіцієнти конвертації для певних віртуальних валют, таких як Bitcoin, Bitcoin Cash або Ether, встановлюються Федеральною податковою адміністрацією (FTA) 31 грудня кожного року на основі середньої ціни валюти на різних криптовалютних біржах. Платники податків повинні посилатися на ці значення під час декларування своїх криптоактивів. Якщо FTA не визначає ринкову вартість на кінець року, віртуальні валюти повинні бути задекларовані за ціною на кінець року на торговій платформі, через яку здійснюються операції купівлі-продажу, або, за відсутності такої, за ціною, за якою вони були придбані.

Ставка податку на багатство знову залежить від кантону, і в багатьох кантонах вона є прогресивною. В цілому, її розмір коливається від 0,3 до 1%. Окрім того, у кожному кантоні є також мінімальний поріг вартості активів, що не оподатковується, а також індивідуальні пільги на податок на майно, які не оподатковуються. Отже, якщо загальна вартість ваших активів нижча за певну вартість, ви не сплачуєте з них податок на багатство. Пільга з податку на багатство збільшиться, якщо у вас є утриманці.

Про інші європейські країни та їхній підхід до оподаткування криптоактивів у наступних публікаціях.