КІК-правила в ЄС для фізичних осіб: версії Португалії, Іспанії та Бельгії

Як регулюються КІК-правила у Португалії

КІК-правила викладені в Корпоративному податковому кодексі Португалії, але застосовуються і до фізичних осіб.

На що слід звертати увагу, якщо ви – українець, що набув статус резидента Португалії:

• КІК-правила в Португалії застосовуються до ФО-податкових резидентів, які прямо або опосередковано володіють не менше 25% акцій або прав голосу в організації-нерезиденті. До опосередкованого володіння відноситься володіння через агента, посередника чи довірчого власника. У випадках із трастовими чи керуючими, слід оцінювати наявність фактичного контролю в резидента Португалії над іноземним трастом.

• КІК-правила застосовуються до іноземних структур, що не є податковими резидентами Португалії та:

  • Розміщені в юрисдикції, внесеній до «чорного списку» Португалії (за винятком Андори, виключеної у 2021р.). Таких країн близько 80 і в основному, класичні офшори, а також, зокрема, Ліхтенштейн, ОАЕ, Гонконг, Гібралтар.
  • Сплачують корпоративний податок за ефективною ставкою нижче половини португальської, тобто, нижче 10,5%.

Португальські КІК-правила не застосовуються у разі:

1. Якщо пасивний дохід компанії не перевищує 25% від її сукупного доходу. З 6 видів пасивного доходу, які підпадають під дію правил КІК, найпоширенішими є:

   • роялті та доходи від IP;
   • дивіденди й доходи від приросту капіталу;
   • відсотки від фінансових операцій та лізингу;
   • дохід від внутрішньогрупових послуг з низькою доданою вартістю.
2. Коли підприємство є податковим резидентом в іншій державі-члені ЄС та платником податків (ФО-резидент Португалії) доводить, що створення та діяльність підприємства відповідають суттєвим економічним причинам, і що воно здійснює економічну діяльність сільськогосподарського, комерційного, промислового чи сервісного характеру, використовуючи людські ресурси, обладнання, активи та засоби (тобто, має достатній рівень substance).

Наведені вище правила можуть призвести до однієї з двох можливостей: (i) якщо винятків дотримано, правило КІК не застосовується на рівні окремого акціонера; або: (ii) якщо винятки не дотримуються, слід дотримуватися таких правил, щоб визначити наслідки застосування правила КІК.

Вищевказані винятки можуть привести до однієї з 2-х можливостей:

1. Якщо деякі винятки дотримуються, то КІК-правила, на рівні окремого акціонера, не застосовуються.
2. Якщо винятки не дотримуються, то доведеться притримуватись наступних правил, аби визначити наслідки застосування КІК-правил.

В разі дотримання умов КІК-правил, нерозподілений прибуток КІК (зменшений на фактично сплачений КІК корпоративний податок), буде віднесено до контролера, пропорційно до його частки, й оподатковуватись за ставкою 28% чи 35% (від «офшорів»). При цьому, в подальшому, при фактичному розподілі прибутку КІК, раніше оподатковані суми нерозподіленого прибутку контролером, повторно не оподатковуватимуться, вираховуючись із податкової бази звітного періоду.

КІК-підхід Іспанії до оподаткування фізичних осіб

В Іспанії довгий час КІК-правила поширювались лише на компанії. Однак, після законодавчих змін з 2022р., КІК-правила стали «проблемою» і для фізичних осіб, і для осіб зі статусом іспанських резидентів.

Нерезидентні структури в Іспанії будуть вважатись КІК за умови, якщо:

1. Фізична особа, прямо чи опосередковано спільно із пов’язаними юридичними особами чи фізичними особами, пов'язаними сімейними узами, включаючи подружжя, по прямій або бічній лінії, по крові або за спорідненістю до другого ступеня включно, має частку ≥50% у капіталі, частку прав голосу чи частку на розподіл прибутку іноземної компанії станом на кінець її фінансового року;
2. Сума корпоративного податку, сплачена такою структурою, складає менше 75% іспанської ставки (тобто, в разі, якщо КІК сплачує менше 18,75% податку на прибуток, отже, ВСІ українські компанії перебувають в зоні ризику іспанських КІК-правил).

У разі, якщо КІК не має substance (економічної присутності в країні реєстрації, не має відповідних діяльності персоналу й матеріальних засобів), то, навіть, при постійності діяльності КІК (коли її транзакція, що призвела до появи доходу, не разова) – увесь сукупний дохід КІК буде включатись в податкову базу іспанського контролера, пропорційно до його частки.

Виключення з цього правила застосовуватиметься у разі, якщо контролер доведе, що створення й діяльність КІК відповідає дійсним економічним причинам, або, що операції КІК здійснюються за допомогою персоналу та активів пов’язаних компаній (незалежно від консолідованої звітності).

У випадку застосування таких «виключень», в податкову базу контролера будуть включатись прибутки з певних «пасивних» джерел (якщо вони становлять більше 15% сукупного доходу КІК):

1. Від володіння нерухомістю або речовими правами на неї, якщо вона не використовується в господарській діяльності, або не передана у користування пов’язаним нерезидентам, що входять до тієї ж групи компаній, що й власник, незалежно від їх місцезнаходження та обов'язків складання консолідованої річної звітності.

2. Від участі в капіталі будь-якого типу підприємств та передачі власного капіталу третім особам. До таких прибутків не включаються доходи від фінансових активів:

   • які утримуються для виконання юридичних і нормативних зобов'язань, що виникають у результаті здійснення економічної діяльності;
   • що включають кредитні права, які випливають із договірних відносин, встановлених внаслідок здійснення економічної діяльності;
   • кошти, отримані  внаслідок здійснення посередницької діяльності на офіційних ринках цінних паперів;
   • що перебувають у розпорядженні кредитних організацій та страхових компаній внаслідок здійснення ними своєї діяльності, (без шкоди для положень наступного пункту 3).
3. Від банківської, фінансової та страхової діяльності, за умови, що більше, ніж 2/3 і більше цієї частини доходів від пов’язаних осіб.
4. Від капіталізації й страхових операцій у разі, коли бенефіціаром є сама КІК.
5. Від інтелектуальної й промислової власності, іміджевих прав, надання технічних послуг.
6. Від похідних фінансових інструментів, за винятком тих, що призначені для хеджування ризиків, що виникають при здійсненні господарської діяльності КІК.
7. Від продажу товарів чи надання внутрішньогрупових послуг із низькою доданою вартістю за операціями із пов’язаними особами.

Вищенаведені прибутки КІК з пасивних джерел збільшують загальний доход іспанського контролера, що оподатковуються за прогресивною шкалою від 0% до 47%.

Прибутки КІК, що включаються до податкової бази контролера, зменшуються на суми фактично сплачених КІК корпоративних податків. При цьому, також надається податковий кредит на суми податку у джерела, утримані в країні КІК при виплаті дивідендів. Повторне й подвійне оподаткування виключається.

Разом із декларуванням прибутків КІК, контролер зобов’язаний розкрити наступну інформацію:

1. Назва компанії та місцезнаходження зареєстрованого офісу.
2. Список директорів та зазначення їх податкового резидентства.
3. Річна фінансова звітність.
4. Розрахунок прибутку КІК, що підлягає включенню до податкової бази контролера.
5. Підтвердження сплати іноземних податків, що зменшують податкову базу  контролера.

Бельгійський погляд на КІК-правила

Бельгійське податкове законодавство розповсюджує правила КІК лише на бельгійських юридичних осіб. Проте, для резидентів Бельгії, фізичних осіб, також існує певне правило, відповідно до положень якого, нерозподілений дохід певних юридичних структур підлягає оподаткуванню на рівні кінцевого бенефіціара-резидента Бельгії.

Мова про так званий «Каймановий податок» («Cayman tax»). Його було введено в 2013 р. (із подальшою трансформацією) для того, щоб запобігти отриманню резидентами Бельгії пільг з прибуткового податку за рахунок зберігання своїх активів через певні іноземні юридичні структури з низьким оподаткуванням.

«Каймановий податок» спрямовано на такі організації:

1. Усі трасти (суб'єкти типу «a»).

2. Компанії, асоціації, установи та будь-які інші організації з окремою правосуб'єктністю, які, або не обкладаються прибутковим податком, або обкладаються прибутковим податком нижче 15% (організації типу «b»).

   Королівський указ містить невичерпний перелік організацій, створених поза ЄЕЗ (ЄС + Велика Британія, Норвегія, Ісландія та Ліхтенштейн), які, імовірно, потрапляють під дію закону.

   Підприємства, створені у межах ЄЕЗ, потрапляють у сферу дії лише у тому випадку, якщо вони включені до «чорного списку».

   Українські КІФи та ТОВки, що сплачують єдиний податок. Цілком можуть опинитись у зоні ризику бельгійського «кайманового податку».

3. Договори, тією мірою, якою, через договір, здійснюється інвестиція в організації типу «a» або «b», або передбачає розподіл активів організацій типу «a» або «b» (наприклад, договори страхування) (договори типу «c»).

«Каймановий податок» спрямований на резидентів Бельгії, які є засновниками та/або бенефіціарами цих вищезазначених цільових структур.

У той час як бенефіціари оподатковуються «Каймановим податком» лише тоді, коли вони отримують розподіл від цільової структури, засновники підлягають дії постійних та обтяжливих зобов’язань. Засновники визначаються як:

• фізичні або юридичні особи, які оподатковуються як юридичні особи, які заснували компанію;
• фізичні або юридичні особи, які оподатковуються як юридичні особи, які внесли активи в компанію, якщо вона була заснована третьою особою в її рамках або в рамках її професійної діяльності;
• фізичні особи, які, прямо чи опосередковано успадковують від вищезазначених засновників, якщо не буде доведено, що ні прямий спадкоємець, ні спадкоємець останнього ніколи не отримають жодної вигоди від структури;
• фізичні або юридичні особи, які оподатковуються як юридичні особи, що володіють акціями або економічними правами організацій типу «b»;
• фізичні або юридичні особи, які оподатковуються як юридичні особи, що уклали договір типу «c», та від імені яких було сплачено страхові внески.

«Каймановий податок» передбачає критерій прозорості («наскрізне оподаткування»), зобов’язання зі звітності та оподаткування розподілу.

Критерій прозорості

На основі «наскрізного оподаткування» доходи цільових структур оподатковуються на рівні засновників, якби структура не існувала, і якби вони отримували дохід безпосередньо.

Зобов'язання зі звітності

Бельгійські резиденти, які підпадають під дію «Кайманового податку», повинні повідомляти про цільову структуру у своїй щорічній декларації про доходи. Повинна бути заявлена певна інформація про структуру, наприклад, назва, організаційно-правова форма, адреса, ідентифікаційний номер та відомості про попечителів (якщо застосовується).

Податок на розподіл

Розподіли оподатковуються як дивіденди за єдиною ставкою 30%. Бенефіціари оподатковуються цим податком настільки і тією мірою, якою вони не можуть довести, що розподіл є:

• початковим внеском (вважається, що початковий внесок розподіляється в останню чергу. Дохід розподіляється за методом ФІФО);
• доходом, що вже оподатковувався відповідним бельгійським режимом прибуткового податку.

Внесення економічних прав, акцій чи активів організацій типу «а» та «b», а також, передача активів організацій типу «а» та «b» державі, з якою Бельгія не уклала угоду про обмін інформацією з податкових питань, кваліфікуються як умовний розподіл та однаково підлягають оподаткуванню.