КІК-резюме 2025: що треба враховувати у 2026 для річних звітів про КІК за 2025

Розпочався новий звітний податковий 2026 рік. Це означає, що до 1 травня 2026 року спливатиме перший дедлайн для подання звітів про КІК за звітний 2025 рік українцями-контролерами. Для контролерів-українських холдингів дедлайн подання звітів про КІК за 2025 спливає ще раніше – 2 березня 2026 року.

Тож буде корисним звіритися з основними тенденціям фіскального тлумачення КІК-норм на підставі податкових консультацій, викладених протягом другого півріччя 2025 року.

Заповнення граф 31-33 Звіту про КІК щодо нерезидентів

Почнемо з нагадування, що податкова служба послідовно продовжує вважати, що навіть для пільгових КІК у звітах про КІК слід заповнювати інформацію про операції з нерезидентами у графах 31-33.

Але є суттєвий нюанс для звітності саме за 2025 рік: внаслідок змін, внесених наприкінці грудня 2024 року до постанови КМУ 1045 від 27.12.17, якою затверджено перелік низькоподаткових держав (територій), до графи 31 тепер потенційно можна буде відбирати значно меншу частину операцій. Виключається необхідність світити кіпрські, ірландські, ліхтенштейнські, канарські, гонконгські і багато інших компаній. По суті навіть якщо велику кількість нерезидентів ви зазначали у графі 31 за звітні 2022-2024 роки, то за звітний 2025 для цілей заповнення графи 31 в чорному переліку КМУ залишаються лише:

Американське Самоа, Ангілья, Князівство Андорра, Антигуа і Барбуда, Аруба, Співдружність Багамських Островів, Барбадос, Беліз, Бермудські Острови, Британські Віргінські Острови, Республіка Вануату, Віргінські Острови Сполучених Штатів Америки, Гернсі, Гібралтар, Гренада, Гуам, Джерсі, Співдружність Домініки, Ісламська Республіка Іран, Кайманові Острови, Корейська Народно-Демократична Республіка, Острови Кука, Республіка Ліберія, Мальдівська Республіка, Республіка Маршаллові Острови, Острів Мен, Князівство Монако, Монтсеррат, Республіка Союзу М’янма, Республіка Намібія, Республіка Науру, Нідерландські Антильські Острови, Ніуе, Олдерні, Республіка Палау, Республіка Панама, Пуерто-Ріко, Незалежна Держава Самоа, Республіка Сейшельські Острови, Сент-Вінсент і Гренадини, Сент-Кіттс і Невіс, Сент-Люсія, Сінт-Мартен (Нідерландська частина), Острови Теркс і Кайкос, Республіка Тринідад і Тобаго, Республіка Фіджі.

Щодо заповнення 32 графи - фіскальні органи послідовно дотримуються позиції, що в ній слід зазначати операції з українськими контрагентами, в тому числі фізичними особами (наприклад, безпосередньо із самими контролерами), про що свідчать зокрема №4424/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 18.08.2025, або № 4920/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.09.2025 тощо

Звітування про КІК особами, що втратили статус контролера всередині року

ДПС не планує змінювати точку зору, що навіть якщо на 31.12 відповідного року особа вже не є власником чи контролером іноземної структури, в тому числі через її продаж непов’язаним особам, наприклад у 2 півріччі звітного року, від такої особи вимагається подання звіту про КІК за такий рік «відчуження» іноземної структури (наприклад, № 3625/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 02.07.2025, № 3752/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК від 11.07.2025, 4359/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 14.08.2025 тощо).

До речі, в наведеній ІПК 3625/ІПК/99-00-24-03-03 податковий орган констатує, що «При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись як на дату втрати статусу контролера контрольованої іноземної компанії, так і на кінець календарного року».

А в наведеній 3752/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК від 11.07.2025 податковий орган прокоментував запит «надати роз’яснення щодо документального підтвердження цього звіту, враховуючи те, що річний звіт нерезидента отримати неможливо, так як новим власником КІК було відмовлено у наданні річної звітності запитувачу» цитатою «Якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою».

Отже якщо протягом 2025 року ви як контролер ліквідували чи продали свій КІК, українська податкова в будь-якому разі очікуватиме від вас «фінальний» звіт про КІК, до якого доведеться прикладати копію фінзвітності (навіть якщо ви не маєте можливості отримати доступ до неї), але її конкретну документальну форму ви як контролер маєте право визначити самостійно і:

1. використати (за простим варіантом) копію річного фінансового звіту КІК за відповідний звітний період, або
2. самостійно окремо забезпечити підготовку (що більш релевантно за фактичних обставин, але може бути складніше) звіту за той пропорційний період діяльності КІК, що завершується датою відчуження/ліквідації КІК (як датою втрати статусу контролера)
3. обмежитись (у найбільш агресивному й ризиковому варіанті) поданням лише скороченої форми звіту про КІК, наражаючи себе на потенційний ризик отримання штрафу за неподаний звіт про КІК за повною формою після скасування воєнного стану.

До того, судячи з публічних ІПК та відомої «на ринку консультантів» інформації, якщо поки не дійшло до перевірок звітності контролерів по суті, то увага податківців до контролерів є і проявляється у направленні запитів в першу чергу до тих, хто подавав Повідомлення протягом  звітного року про втрату статусу контролера, але потім цей саме звітний рік «не закривав поданням фінального звіту про КІК» (що є обов’язковим, на думку ДПСУ).

Декларування доходів від «пільгового» КІК

Далі розглянемо специфіку заповнення річної податкової декларації та звітності з КІК у разі фактичного розподілу скоригованого прибутку та отримання дивідендів у наступному календарному році.

Платник податків намагався передбачити в своєму запиті на ІПК всі нюанси, що можуть виникати в подібній ситуації і питання ставив наступні:

1. У якому податковому (звітному) періоді платнику як контролеру КІК необхідно задекларувати отримані дивіденди – у 2024 чи у 2025 році?
2. Який кінцевий строк сплати податків (зборів) із зазначених доходів (дивідендів)?
3. За якою ставкою оподатковуються дивіденди, отримані платником як контролером КІК, якщо згідно з підпунктами 39-2.4.1 та 39-2.4.2 пункту 39-2.4 статті 39-2 ПКУ скоригований прибуток КІК не включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи?
4. У якому рядку Декларації необхідно відобразити отримані у 2025 році дивіденди: у рядку 10.10 «Доходи, отримані з джерел за межами України» чи у рядку 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток (и) КІК»?
5. Чи необхідно суму виплачених у 2025 році дивідендів відображати у Додатку КІК?
6. Чи підлягає заповненню пункт 30 Звіту про КІК при подані Звіту за 2024 рік щодо Компанії, чи зазначений пункт має бути заповнений лише у Звіті про КІК за 2025 рік?
7. Чи вважається операція з розподілу прибутку на користь контролера Компанії операцією з пов’язаною особою, яка підлягає обов’язковому відображенню у пункті 32 Звіту про КІК?
8. Якщо відповідь на попереднє питання є ствердною, у якому звітному періоді має бути заповнений пункт 32 Звіту про КІК: у Звіті про КІК за 2024 рік чи Звіті про КІК за 2025 рік, якщо виплата дивідендів була фактично отримана 23.04.2025?

На що в ІПК № 3728/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 11.07.2025 податковий орган прокоментував наступне:

• по 1 питанню фіскальна позиція:

  «отримані контролюючою особою дивіденди до моменту подання Звіту про КІК включаються до загального оподатковуваного доходу такої особи, відображаються в річній Декларації за 2024 звітний рік, зокрема, отримані у квітні 2025 року»

• по 2 питанню фіскальна позиція:

  «граничний термін сплати податкового зобов’язання зазначеного в Декларації - до 01 серпня 2025 року»

• по 3 питанню фіскальна позиція:

  «оподатковуються податком на доходи фізичних осіб у порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 ПКУ, за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 ПКУ [9%], та військовим збором за відповідною ставкою»

• по 4-5 питанню фактично фіскальна позиція зводить до необхідності вказувати фактично отримані від КІК суми розподіленого прибутку до графи 10.14 податкової декларації:

  «рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пунктів 170.13, 170.13-1 статті 170 розділу IV ПКУ та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.».

• по 6 питанню фіскальна позиція:

  «сума виплачених у 2025 році дивідендів з розподіленого прибутку за 2024 рік, відображається контролюючою особою у графі 30 Звіту про КІК за 2024 рік».

• по 7-8 питанням фіскальна позиція:

  «оскільки, Ви є пов’язаною особою у розумінні підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 та статті 39-2 ПКУ, то в Звіті про КІК за 2024 рік в графі 32 необхідно зазначити перелік операцій КІК із нерезидентами–пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами по кожній операції окремо».

Оподаткування наскрізних дивідендів українського походження

Нарешті засвітились ІПК з питаннями оподаткування скоригованого прибутку КІК, створеного за рахунок дивідендів, фактично отриманих КІК від українських компаній.

ДПІ підтвердила у № 4109/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 30.07.2025 найбажаніший і найвигідніший для платників податків-контролерів КІК варіант тлумачення змін, внесених влітку 2025 року до ПКУ в частині КІК-правил: у разі виплати українською компанією-емітентом дивідендів і утриманням нею як податковим агентом податку на репатріацію з нерезидента (КІК) при виплаті відповідних сум, у контролера КІК не виникає податкової бази на суму таких дивідендів українського походження й не виникає необхідності нараховувати додаткові ПДФО і ВЗ за наслідками звітного періоду КІК, при чому ретроспективно щодо 2024 року.

Але у іншій ІПК 4836/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 09.09.2025 ДПСУ вирішила креативно тлумачити ті ж самі зміни КІК-правил у ПКУ і висловила, по суті, фіскальну позицію, відповідно до якої податкові зобов’язання у контролера за наскрізними дивідендами українського походження не виникають тільки у випадку, коли українська компанія-емітент дивідендів утримує з КІК-нерезидента податок з джерела за повною ставкою 15%, бо сплата пільгової ставки з джерела за умовами конвенції виключає пільги з оподаткування на рівні контролера наскрізних українських дивідендів.

Цитата податкового органу: «Таким чином, положення абзацу п’ятий п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу застосовуються у випадку виплати доходу у вигляді дивідендів юридичною особою–резидентом на користь контрольованої іноземної компанії зі сплатою податку у розмірі 15%. Оскільки Вами сплачено податок відповідно до положень Конвенції, а саме 5%, тобто без застосування положень Конвенції п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, то оподаткування зазначених дивідендів здійснюється у порядку, визначеному п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.»

Треба вводити новий термін «фіскальна сліпота», адже пільга пп.170.13.3 ПКУ відсилає до застосування пп. 141.4.2 ПКУ, який, в свою чергу, прямо посилається на врахування в тому числі пільгових ставок за конвенціями про уникнення подвійного оподаткування : «Резидент, …. які здійснюють на користь нерезидента … будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, … утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків ….якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності».

• наявність права ставити в податковий кредит контролера суми корпоративного податку на прибуток (в тому числі в формі податку з джерела), сплаченого КІК в Україні

ДПІ повідомила про відсутність у контролерів права зменшувати розраховані суми податків контролюючої особи на суми податків з джерела, фактично сплачених КІК, але в Україні, а не за межами України (4199/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 04.08.2025)

• пільговими КІК можуть вважатись навіть КІК з офшорів і інших територій, з якими Україною не укладено двосторонніх угод про уникнення подвійного оподаткування і які не відповідають пільгам щодо «бідних КІК» з лімітом загальних доходів до ~2 млн €

ДПІ підтвердила у ІПК 4916/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.09.2025, № 5045/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.09.2025, 5148/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 24.09.2025, що, з врахуванням листа Мінфіну від 09.08.2021 № 11210-09-62/24813, багатостороння Страсбурзька конвенція про адміністративну допомогу у податкових спорах 2008 року вважається договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог пп. 39-2.4.1 ПКУ.

Перелік країн-підписантів Страсбурзької конвенції, актуальний на 2026 рік, можна перевірити за посиланням. 

Отже якщо ваш КІК зареєстрований як компанія в криптофрендлі Ель-Сальвадорі чи в офшорних територіях, на кшталт БВО, Белізу, Сейшельських островів, Маршаллових Островів, Кюрасао, Коста-Ріки, Панами, Колумбії чи Гібралтару, Андорри, тощо, ви можете претендувати на КІК-пільгу за типом «активних доходів» КІК (графа 28.1.2 звіту про КІК щодо звільнення від оподаткування нерозподіленого прибутку КІК).