Криміналізація податкових правопорушень: системний підхід, виклики сучасності та перспективи розвитку

Податкові правопорушення: визначення та значення

Податкові правопорушення є особливим видом злочинів, які порушують фінансові інтереси держави, а відтак і суспільства. Згідно з чинним законодавством України, податкове правопорушення — це протиправне, винне діяння (дія чи бездіяльність), пов’язане з невиконанням податкового законодавства або неналежним виконанням податкових зобов’язань, за яке передбачено юридичну відповідальність.

І тут цікаво зазначити, що вина у кримінальному праві – це психічне ставлення особи до вчинюваної дії чи бездіяльності, передбаченої КК України, та її наслідків, що виражається у формі умислу або необережності. Простими словами, вина НЕ ДОРІВНЮЄ умисел.

Податкові правопорушення можуть бути вчинені як фізичними, так і юридичними особами. Вони охоплюють широкий спектр діянь, починаючи від несплати податків і зборів до незаконного отримання податкових пільг та маніпуляцій з фінансовими звітами. У свою чергу, ці правопорушення призводять до втрат державного бюджету, що безпосередньо впливає на соціальні програми, обороноздатність країни та загальну економічну стабільність.

Важливо зазначити, що у сучасній науковій доктрині та практиці існують різні підходи до визначення та класифікації податкових правопорушень. Кожен із цих підходів має свої переваги та недоліки, проте всі вони спрямовані на досягнення головної мети — забезпечення належного функціонування податкової системи та запобігання ухиленню від сплати податків.

Класифікація податкових кримінальних правопорушень: основні підходи

Класифікація податкових кримінальних правопорушень є важливим інструментом для їхнього ефективного виявлення та розслідування. Вона дозволяє чітко розмежувати різні види правопорушень залежно від їхнього об’єкта, характеру та суспільної небезпеки. У своїй роботі О.М. Цибохін пропонує поділити податкові кримінальні правопорушення на три основні групи, виходячи з об'єкта посягання.

1. Правопорушення, де система оподаткування є основним об'єктом посягання

До цієї групи належать діяння, які спрямовані безпосередньо проти податкової системи. Найбільш поширеним прикладом є ухилення від сплати податків та зборів, що прямо впливає на наповнення державного бюджету. Згідно зі ст. 212 Кримінального кодексу України, умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що призвело до ненадходження значних сум до бюджету, є кримінальним правопорушенням.

При цьому, під значним розміром слід розуміти суми, які в три тисячі і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімум доходів громадян, який на сьогодні становить 1514 гривень.

Тобто, ухилення від сплати податків, яке призвело до ненадходження до бюджету сум в розмірі 4,5 мільйона гривень, за законодавством України є кримінально караним злочином, що карається штрафом від 7,5 млн. до 15 млн. гривень з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Суми штрафу збільшуються залежно від суми недоотриманих бюджетом платежів, а також інших обставин вчинення злочину. Якщо сума недоплачених податків перевищує 10,5 мільйонів гривень та ухилення вчинене особою, раніше судимою за аналогічний злочин, крім штрафів,  законодавством також передбачена конфіскація майна. 

Натомість законодавством також передбачено звільнення винної особи від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня). 

Іншим прикладом є ст. 212-1 КК України, яка передбачає кримінальну відповідальність за умисне ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або внесків на пенсійне страхування. Ці правопорушення мають високий рівень суспільної небезпеки, оскільки вони безпосередньо загрожують фінансовій стабільності держави.

2. Правопорушення, де система оподаткування є одним із можливих об'єктів

Ця група включає злочини, де податкова система виступає як один із об’єктів посягання. До таких правопорушень належать, наприклад, шахрайство з фінансовими ресурсами (ст. 222 КК України) або незаконне виготовлення та збут підакцизних товарів (ст. 204 КК України). Хоча основною метою цих злочинів може бути отримання неправомірної вигоди, вони також можуть завдавати шкоди податковій системі, знижуючи надходження до бюджету.

Наприклад, у випадках шахрайства з фінансовими ресурсами, зловмисники можуть надавати завідомо неправдиву інформацію для отримання податкових пільг або субсидій, що призводить до втрат державного бюджету. У таких випадках податкова система стає однією з жертв, що підкреслює необхідність посиленої уваги до таких правопорушень.

3. Правопорушення, де система оподаткування є факультативним об'єктом

Остання група включає правопорушення, які можуть завдати шкоди податковій системі, але не завжди спрямовані на неї безпосередньо. Прикладом можуть бути контрабанда (ст. 201, Стаття 2011, 2012, 2013, 2014 або видання нормативно-правових актів, що зменшують надходження до бюджету всупереч закону (ст. 211 КК України) або легалізація (відмивання) майна, одержаного злочинним шляхом (ст. 209 КК України). 

У всіх наведених випадках система оподаткування не є прямим об’єктом правопорушення, хоча кожне з таких правопорушень може призвести до значних втрат державного бюджету.

Вплив податкових правопорушень на економіку та суспільство

Податкові правопорушення мають серйозний вплив не тільки на державний бюджет, але й на загальний стан економіки та соціальні відносини в країні. По-перше, ухилення від сплати податків зменшує доходи держави, що призводить до скорочення фінансування соціальних програм, охорони здоров'я, освіти та інших важливих сфер. Це, в свою чергу, погіршує якість життя населення та підриває довіру до державних інститутів.

По-друге, податкові правопорушення створюють нерівні умови для бізнесу. Компанії, які ухиляються від сплати податків, отримують несправедливу конкурентну перевагу перед тими, хто сумлінно виконує свої податкові зобов'язання. Це може призвести до викривлення ринку, зниження інвестиційної привабливості країни та відтоку капіталу.

По-третє, податкові правопорушення підривають основи правової держави. Якщо злочинці можуть уникати відповідальності за порушення податкового законодавства, це створює в суспільстві атмосферу вседозволеності та безкарності. Така ситуація підриває авторитет державних органів та стимулює зростання корупції.

Перспективи розвитку законодавства у сфері податкових правопорушень

У світлі сучасних викликів Україна має продовжувати удосконалення національного законодавства у сфері податкових правопорушень, в тому числі запроваджувати міжнародні інструменти, які довели свою ефективність на практиці. 

Вельми доцільним також вбачається більш інтенсивне залучення представників бізнесу та професійної спільноти до процесу розроблення законодавства, адже це забезпечить законотворцям більш глибоке розуміння проблематики застосування тих чи інших норм на практиці. 

Не менш важливою є належна комунікація, а радше просвітницька робота як серед працівників фіскальної служби, особливо в регіонах, так і серед населення та бізнесу.

Підвищення податкової культури, наочна демонстрація, в тому числі, через культуру причинно-наслідкового зв’язку між сплатою податків та належним виконанням державою соціальних функцій, роз’яснення різниці між ухиленням від сплати податків та зваженим податковим плануванням для забезпечення адекватного податкового навантаження, запровадження збалансованої відповідальності як за ухилення від сплати податків, так і за зловживання податківцями будь-якого рівня своїми владними повноваженнями. Все це є ключовими елементами у створенні справедливого та ефективного податкового середовища в Україні.

Крім того, важливо й надалі поглиблювати міжнародне співробітництво у боротьбі з податковими правопорушеннями, особливо у контексті глобалізації економіки та суттєвого відтоку людського та фінансового капіталу з України через війну. Це дозволить більш ефективно виявляти та притягати до відповідальності осіб, які використовують міжнародні схеми для ухилення від сплати податків.

Висновок

Криміналізація податкових правопорушень є важливим кроком у забезпеченні фінансової стабільності держави та захисту економічних інтересів суспільства, особливо його незахищених верств. Чітка класифікація таких правопорушень, посилення відповідальності за їх вчинення та ефективне правозастосування дозволять мінімізувати втрати державного бюджету та забезпечити належне функціонування податкової системи.

Водночас, необхідно враховувати, що боротьба з податковими правопорушеннями повинна вестися комплексно, включаючи як заходи правового характеру, так і економічні стимули для добровільної сплати податків. Тільки таким чином можна створити ефективну, справедливу та стабільну податкову систему, яка буде надійною основою для економічного розвитку України.

Про те, як здійснюється боротьба з податковими правопорушеннями в інших країнах, ми розповімо у низці наступних публікацій, тож слідкуйте за анонсами.