Метод порівняльної неконтрольованої ціни в операціях з сировинними товарами

Згідно з пп. 39.3.3.4 Кодексу, для контрольованих операцій з сировинними товарами, встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» здійснюється за методом порівняльної неконтрольованої ціни.

Для цілей цього підпункту, під сировинними товарами слід розуміти товари, для яких непов’язані особи використовують котирувальні ціни у якості орієнтира (еталона) для встановлення ціни неконтрольованих операцій. Перелік сировинних товарів визначається Кабінетом Міністрів України.

Під час застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни для контрольованих операцій із сировинними товарами, порівняння ціни контрольованої операції може проводитись із ціною зіставних неконтрольованих операцій, які фактично здійснені платником податків або іншими особами з непов’язаними особами, та/або з котирувальними цінами.

У разі використання ціни неконтрольованих операцій, у якості зіставної для контрольованої операції, такі неконтрольовані операції повинні бути регулярними, з декількома контрагентами, та в обсягах, співставних із тими, які використовувались у контрольованій операції.

Котирувальні ціни, які використовуються для порівняння з цінами контрольованих операцій, мають відповідати умовам зіставності, визначеним підпунктом 39.2.2 Податкового кодексу України. 

У разі наявності між умовами контрольованих операцій та неконтрольованих операцій або умовами, що визначають котирувальну ціну на сировинні товари, значних відмінностей, що суттєво впливають на ціну угод із сировинними товарами, здійснюються відповідні коригування.

Центральний орган виконавчої влади, який реалізує державну податкову політику, оприлюднює рекомендований (невиключний) перелік джерел інформації для отримання котирувальних цін на своєму офіційному веб-порталі до початку звітного року.

Центральний орган виконавчої влади може встановлювати порядок відповідності умов контрольованих операцій із сировинними товарами принципу «витягнутої руки» за статтею 39 Податкового кодексу. Порядки затверджуються до 1 липня та набирають чинність з 1 січня наступного року. У разі підтвердження, платники податків і контрольні органи враховують ці порядки при оцінці контрольованих операцій.

Якщо предмет контрольованих операцій зазначений в переліку сировинних товарів відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1221, існує пряма вимога до визначення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» за методом порівняльної неконтрольованої ціни.

Разом з тим, відповідно до пп. 39.3.3.8 Податкового кодексу, у разі застосування платником податків методів, зазначених у підпунктах 39.3.1.2-39.3.1.5 цього пункту, для встановлення відповідності умов контрольованих операцій із сировинними товарами принципу «витягнутої руки», платник податків у документації з трансфертного ціноутворення повинен: 

• обґрунтувати неможливість застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни або те, що метод порівняльної неконтрольованої ціни не є найбільш доцільним для фактів та обставин здійснення контрольованої операції;
• зазначити інформацію про всіх осіб, які брали участь у ланцюгу постачання таких товарів від виробника (постачальника) до першої непов’язаної особи або особи-нерезидента, який не відповідає критеріям, визначеним підпунктами «в» – «г» підпункту 39.2.1.1 статті 39. Інформація має містити дані про рівень показників рентабельності цих осіб, які є найбільш доцільними, виходячи із фактів та обставин їх діяльності у ланцюгу постачання.

Також, метод порівняльної неконтрольованої ціни, порівняно з іншими методами трансфертного ціноутворення, вимагає високого рівня зіставності умов контрольованої операції з умовами зіставних неконтрольованих операцій.

Коли потенційно зіставні неконтрольовані операції компанії не можуть бути використані для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»?

Коли вони мають:

• відмінності в якісно-технічних характеристиках товарів, що унеможливлює проведення порівняльного аналізу;
• не зіставний базис (обсяг) постачання;
• відмінності у країні походження та виробнику товару, що може бути суттєвим репутаційним чинником, який впливатиме на ціну реалізації товару на внутрішньому ринку;
• відсутність дат, релевантно наближених до дня здійснення контрольованих операцій, оскільки реальна кон’юнктура (тенденції) на ринку може швидко змінюватись;
• відмінності у функціональних профілях сторін, оскільки неконтрольовані операції можуть бути здійснені з фактичними виробниками, а можуть бути, наприклад, з трейдерами;
• відмінності в умовах (строках) проведення оплати;
• транспортні витрати Компанії встановлюються індивідуально, відповідно до умов контрактів (додатків до них) з кожним контрагентом, і розраховуються в залежності від умов, передбачених INCOTERMS 2020.

Отже, в такому випадку метод порівняльної неконтрольованої ціни може бути застосований для визначення ціни, що відповідає принципу «витягнутої руки» на основі внутрішніх неконтрольованих операцій Компанії, але з невисокою надійністю. 

Оскільки, такі відмінності потребують проведення коригувань, а внесення суттєвої кількості коригувань якісно погіршує результати порівняльного аналізу і фактично викривляє результати дослідження відповідності принципу «витягнутої руки».

Крім того, слід зазначити, що контрольовані операції можуть здійснюватися з непов’язаною особою, внаслідок чого у компанії буде відсутня інформація про ціни реалізації уонтрагентом товару у неконтрольованих операціях (якщо такі операції взагалі є).

Тобто, метод порівняльної неконтрольованої ціни не обов’язково застосовувати для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», якщо маємо:

• відсутність якісно зіставних неконтрольованих операцій, здійснених компанією для цілей застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни.
• відсутність повної та достовірної інформації, необхідної для застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни на основі зовнішніх джерел інформації;
• низького ступеня зіставності між контрольованими і неконтрольованими операціями, включаючи необхідність великої кількості коригувань зіставності, які можуть використовуватися для усунення розбіжностей між такими операціями.

Враховуючи чітку пріоритетність застосування методів трансфертного ціноутворення, визначену Податковим кодексом, ви можете проаналізувати можливість використання інших методів, а саме:

• метод ціни перепродажу;
• метод «витрати плюс»;
• метод чистого прибутку;
• метод розподілення прибутку.