Особливості оподаткування мальтійських компаній в міжнародному бізнесі

Ми вже згадували Мальту в контексті її популярних програм «золотих» паспортів. Тепер хочу звернути вашу увагу на те, в чому саме може бути вигода від використання мальтійських компаній, і які особливості локального податкового законодавства вам доведеться враховувати, перш ніж приймати рішення про працю в міжнародному бізнесі через Мальту.

Податкова система Мальти ґрунтується на наступних принципах, цікавих для міжнародного бізнесу:

1. система повного умовного оподаткування з гнучким механізмом повернення (відшкодування) податків акціонерам – нерезидентам;
2. висока початкова податкова корпоративна ставка в 35% та одні з найнижчих у ЄС ефективні податкові ставки 0-10%;
3. відсутність податку у джерела при виплаті дивідендів, відсотків чи роялті на користь нерезидентів Мальти.

Спеціальні податкові рахунки

Мальтійське податкове законодавство передбачає використання різних податкових рахунків, залежно від джерел доходу, а саме:

• FTA – остаточний податок (Final Tax Account);
• IPA – прибуток від нерухомого майна (Immovable Property Account);
• UA - неоподатковувані доходи (Untaxed Account);
• FIA – іноземні доходи (Foreign Income Account);
• MTA - мальтійські доходи, що оподатковуються (Maltese Taxed Account).

Віднесення оподатковуваного доходу на різні податкові рахунки є важливою особливістю мальтійської системи оподаткування, оскільки безпосередньо впливає на розмір відшкодування, на який мають право акціонери мальтійських компаній при розподілі прибутку.

Коли мальтійська компанія розподіляє дивіденди, податок підлягає відшкодуванню за умови, що такі дивіденди розподіляються з доходів, віднесених на рахунок FIA або MTA. Розподіл дивідендів з рахунків FTA, IPA та UA права на повернення податку акціонерам не надає.

Дохід від комерційної діяльності або пасивний дохід, не віднесений на рахунок FTA або IPA, відносять на рахунок FIA або MTA, залежно від джерела цього доходу. Розподіл дивідендів з рахунків MTA і FIA дозволяє отримати повернення мальтійського податку, сплаченого зареєстрованою на Мальті компанією.

Такі повернення виплачуються акціонерам-нерезидентам, які офіційно зареєструвалися для їх отримання, причому обсяг повернення залежить від типу та джерела доходу, отриманого мальтійською компанією.

Пропорції податкового відшкодування (tax refund) 

35% ставку корпоративного податку на доходи на Мальті можна зарахувати до порівняно високої. Разом з тим, локальним законодавством передбачено можливість повернення корпоративного податку за підсумками минулого звітного періоду (після здачі щорічної звітності, сплати податку до бюджету та прийняття рішення про розподіл прибутку), при якому акціонери компанії отримують повернення (tax refund) в певній пропорції від сплаченої суми, внаслідок чого фактична ставка оподаткування становитиме 0% -10%.

Передбачено 4 можливі пропорції гарантованого законом повернення корпоративного податку:

1. 100% (повне повернення у разі отримання прибутку від холдингової кваліфікованої участі в іноземних компаніях) – дивіденди, отримані по акціям іноземної компанії, якими володіє мальтійська компанія, задовольняючи низку умов (ефективна податкова ставка – 0%) .
2. 6/7 (повернення 85,7% суми податку, сплаченого за ставкою 35%) — стосується прибутку від операційної діяльності (ефективна ставка 5%);
3. 5/7 (повернення 71,4% від суми податку, сплаченого за ставкою 35%) — стосується пасивних відсотків та роялті (під «пасивними» розуміються відсотки чи роялті, отримані поза зв'язком із торговельною чи іншою економічною діяльністю). Обсяг фактичних податкових зобов'язань становить 10%;
4. 2/3 (повернення, що застосовується у разі, коли мальтійська компанія користується звільненням від подвійного оподаткування за міжнародними угодами). Розмір фактичних податкових зобов'язань становить 6,25%.

Повернення податку у розмірі 6/7 та 5/7 не застосовується у тих випадках, коли дивіденди виплачуються з прибутків, віднесених на рахунок іноземних доходів, щодо яких компанія запросила звільнення від подвійного оподаткування.

Для повернення податку потрібний розподіл дивідендів. Якщо планується реінвестування отриманого доходу в діяльність компанії, а не розподіл чистого прибутку між акціонерами у формі дивідендів, то повернення податку не буде.

Завдяки вищенаведеним особливостям мальтійської системи податкових відшкодувань, мальтійські компанії найчастіше використовують як альтернативу офшорам саме для торгової діяльності, аби мати ефективне корпоративне податкове навантаження на рівні Мальти у 5%.

Процедура податкового відшкодування (tax refund)

Потрібна документація:

• Річні податкові декларації: як правило, і дочірня компанія, і її фіскальний підрозділ (материнська чи холдингова компанія) повинні подавати свої корпоративні податкові декларації.
• Заявка на відшкодування податку: її потрібно подати після останнього податкового платежу, зазвичай супроводжуючи квитанціями про сплату податків, фінансовими звітами та іншими відповідними податковими документами. Заява має бути подана у визначені терміни (зазвичай узгоджені з річною податковою декларацією).
• Витяг з корпоративного реєстру даних про кінцевих бенефіціарів.

Окрім розподілу дивідендів, обов’язковою умовою для отримання права на відшкодування відповідної пропорції нарахованого (сплаченого) корпоративного податку є необхідність реєстрації акціонерів для цілей податкового відшкодування розподілених компанією дивідендів і внесення в корпоративний реєстр даних про кінцевих бенефіціарів (за невнесення - штраф €10тис).

Податкове відшкодування підлягає виплаті при поданні до податкових органів перевіреної фінансової звітності, що відображає розподіл дивідендів та заповненої податкової декларації.

Тож доведеться дотримуватись наступної послідовності:

1. Складання фінансової і податкової звітності за наслідками відповідного календарного року (на Мальті звітний період по корпоративному податку – один календарний рік) – загальний термін – 9 місяців по завершенні календарного року.
2. Прийняття рішень про розподіл дивідендів і їхня фактична виплата.
3. Сплата корпоративного податку за ставкою 35% – в дату розподілу дивідендів або на 18-й місяць після закінчення звітного року (залежно від того, яка дата перша) за умови, що компанія веде понад 90% торгівельної діяльності поза Мальтою.
4. Подання заяви на повернення податку до Міжнародного відділу податкових надходжень. Заяву на повернення податку можна подати до його сплати, та потім сплатити податок після розгляду та схвалення заяви. 
5. Розгляд заяви на повернення.

6. Податкове відшкодування. Податок повертається у тій самій валюті, в якій він був сплачений компанією (для виключення валютних ризиків). Сума податку на повернення може бути перерахована на будь-який рахунок (не обов'язково мальтійський, це може бути іноземний рахунок акціонера).

   Використовувати кошти податкового відшкодування акціонери можуть без будь-яких обмежень. Достатньо поширеною є практика податкового відшкодування не на рахунок акціонера, а на рахунок самої мальтійської компанії – емітента дивідендів.

7. Сплата податку з отриманих сум дивідендів і отриманих сум податкового відшкодування за правилами і ставками країни резидентства акціонера – отримувача.

Саме в останньому кроці захований важливий нюанс. Слід розуміти, що якщо прямими акціонерами мальтійської компанії, що отримуватимуть і мальтійські дивіденди, і мальтійське податкове відшкодування будуть фізичні особи-  резиденти України, то податкова ставка для дивідендного доходу становитиме 9% (+ актуальний військовий збір), а податкова ставка для суми повернення податків буде визначена як для звичайних іноземних доходів за загальною ставкою 18% (+ актуальний військовий збір).

Тобто, коли йдеться про низьке мальтійське ефективне оподаткування, то, буквально, тільки про низьку ефективну ставку податку на стороні Мальти. В Україні, на рівні акціонера – отримувача, ставка буде максимальна – 18%. Саме через це, зазвичай, акціонери схильні застосовувати корпоративну оптимізацію – коли для податкових цілей оптимальнішим може бути опосередковане володіння мальтійською компанією через іншу юридичну особу.

Переваги використання «податкової одиниці» (fiscal unit)

Аби від мальтійського відшкодування (tax refund) корпоративного податку була найбільша користь (с точку зору ефективної ставки оподаткування в 5-10% одразу, без великого проміжку часу на розгляд заявки і процедуру відшкодування, і з можливістю отримувати податкове відшкодування на рівні проміжного субхолдингу), найчастіше використовують, так званий, fiscal unit, тобто, податкову групу компаній як єдину фіскальну одиницю.

Тож перша й основна умова – мальтійська операційна компанія, 25%-30% сплаченого корпоративного податку якої буде повертатись, повинна належати саме юридичній особі (холдингу верхнього рівня), а не фізичній особі, включно з трастом під управлінням трасті.

Однак, не обов’язково, аби юридична особа – холдинг була саме мальтійською компанією. Це може бути й кіпрський холдинг, і швейцарський холдинг, і Анштальт чи приватний фонд Ліхтенштейну.

Тим не менш, для максимального отримання переваг від системи податкового відшкодування, найчастіше fiscal unit створюють саме із двома мальтійськими компаніями, тобто, коли мальтійська операційна компанія належить мальтійській холдинговій компанії.

Мальтійська холдингова компанія є розподільником дивідендів, одержуючи їх від мальтійської торгової компанії, разом з поверненням податків від мальтійських податкових органів. Це дозволяє уникнути проблеми класифікації доходів у країнах, які вважають повернення податку не дивідендом, а будь-яким «іншим» доходом.

Вимоги до холдингової компанії у fiscal unit

Щоб отримати вигоду від структури fiscal unit для відшкодування податків, холдингова компанія, зазвичай, повинна володіти не менше 95% таких прав:

• Право голосу;
• Право на отримання прибутку (дивідендів);
• Право на отримання ліквідаційних активів.

Також обов’язково серед кінцевих бенефіціарних власників не повинно бути резидентів Мальти.

Будь-яка компанія-нерезидент, яка має намір стати частиною фіскальної одиниці, повинна бути зареєстрована в Управлінні з доходів Мальти, щоб отримати мальтійський реєстраційний номер платника податків, перш ніж стати частиною фіскальної одиниці. Під цим номером і буде зареєстрований fiscal unit.

Також важливо, аби в мальтійської й холдингової компанії співпадали податкові періоди. Адже доведеться подавати мальтійську консолідовану податкову звітність, яка повинна обов’язково бути аудійована (тож якщо в юрисдикції холдингу аудит не є обов’язковим за законодавством, його б знадобилось проводити для мальтійських цілей).

Транзакції між членами фіскальної одиниці в межах мальтійської консолідованої звітності, зазвичай, не враховуються з метою оподаткування, крім певних передач нерухомого майна і передач підприємств, які володіють нерухомістю. Оподатковуваний дохід фіскальної одиниці оподатковується виключно на рівні основного платника податків (холдингу верхнього рівня), що спрощує процес оцінки податку.

На рівні операційної мальтійської торгової компаній важливим буде через форму DDT10 (допомагає подовжувати сплату податку до 18 місяців по завершенню фінансового року та уникнути необхідності сплати попередніх податкових платежів) підтвердити відсутність мальтійських клієнтів (локальні клієнти дозволяються до 10%, більшість споживачів повинні бути іноземними), за наявності мальтійських покупців у більшому відсотку така форма буде вимагатись від таких локальних клієнтів, на підтвердження відсутності в них, в свою чергу, мальтійських покупців (тобто, буде відповідна перевірка по ланцюгу).

Порядок і терміни відшкодування корпоративного податку

Фактичний час від сплати податку до відшкодування, в минулі часи, міг становити від 4 до 9 місяців, залежно від завершення необхідних декларацій і документації залученими організаціями. На сьогодні, зазвичай, на tax refund йде від 2 тижнів до 2 місяців після оплати податків.

Після сплати податку, в Міжнародний відділ податкових надходжень подається заява (за формою ITU/2) на повернення акціонерам податку, сплаченого операційною мальтійською компанією, у розмірі 6/7 (30% до повернення).

Заяву на повернення податку можна подати до його сплати, та потім сплатити податок після розгляду та схвалення заяви (і саме так найчастіше й роблять, з врахуванням термінів подання річних податкових декларацій й термінів сплати податку).

Розгляд заяви на повернення може тривати кілька місяців. Як правило, якщо сума повернення менше €500 000, то розгляд запиту в податковій займає 7-8 місяців, якщо більше €500 000, то, зазвичай, 1-2 місяці (це терміни, що зустрічаються найчастіше ). Тобто, з більшими сумами розбираються оперативніше. При цьому не вимагаються ні інвойси, ні договори, перевіряється статус іноземного бенефіціара, фінансовий результат і його розподіл між акціонерами.

Якщо податок не сплачено на момент подання заяви, то повернення податку здійснюється протягом 1-2 тижнів з моменту його сплати. Якщо податок було сплачено до того, як заява на повернення була розглянута та схвалена, то повернення здійснюється протягом 2 тижнів з моменту схвалення заяви (іноді строки становлять до 6 тижнів).

Режим fiscal unit покликаний оптимізувати часовий розрив від сплати податку до його повернення, і дозволяє материнському холдингу як основному платнику податків одразу сплачувати за мальтійською консолідованою звітністю ефективну ставку податку у 5% (замість очікування повернення «операційних» 30%).

Материнський холдинг, в свою чергу, вільні кошти може розподіляти як дивіденди, які на Мальті при виплаті не оподатковуються податком на прибуток у джерела.

Отже, по суті, основне податкове навантаження заробленого на Мальті бізнес-доходу (за мінусом мальтійської ефективної ставки у 5% для доходу з активних джерел, чи 10 для «пасивних» відсотків чи роялті), припадатиме на країну іноземних акціонерів. В Україні такий розподілений прибуток буде оподатковуватись за ставкою 9% ПДФО як поза КІК-правилами, так і в межах КІК-правил.

Сукупне ефективне податкове навантаження у 14% на корпоративному та особистому рівні для операційного доходу, отриманого за допомогою репутаційної ЄС-країни, – не так вже погано, чи не так?