ПДВ та арт-ринок ЄС у 2025

1 січня 2025 року набула чинності Директива (ЄС) 2022/542 від 05.04.2022, якою внесені зміни, зокрема, до Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28.11.2006 про спільну систему податку на додану вартість. 

Метою цих змін було створити нові правила, за допомогою яких можна було б стандартизувати підхід до податку на додану вартість («ПДВ») у всіх країнах ЄС.

Суттєвими для арт-ринку можна вважати зміни, що стосуються оподаткування операцій з творами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату.

Раніше ключовим для таких операцій було застосування спеціальної схеми оподаткування маржинального прибутку. Цей спеціальний режим відомий і Податковому кодексу України, у якому він закріплений статтею 210.

Оперуючи за старими правилами оподаткування, учасники арт-ринку у різних країнах ЄС поєднували можливості застосування зниженої податкової ставки до операцій з купівлі творів мистецтва та спеціальної схеми оподаткування маржинального прибутку при подальшому їх продажі.

Наприклад, у Франції операції з «першого» придбання у художника або операції з імпорту творів мистецтва оподатковувалися за зниженою ставкою 5,5%, а при перепродажі дилерами чи аукціонними домами ПДВ застосовувався лише до маржинального прибутку.

Втім, з 1 січня 2025 року Директивою (ЄС) 2022/542 введено заборону поєднувати ці два режими. Тобто, заборонено застосовувати спеціальну схему оподаткування маржинального прибутку до товарів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату, які були придбані із застосуванням зниженої ставки ПДВ.

З іншого боку, операції з творами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату віднесено до операцій, щодо яких національним законодавством можливо застосовувати знижені ставки оподаткування. Втім, не нижче 5%.

Відповідно, для збереження конкурентоспроможності країни-члени ЄС мали знизити ставку ПДВ, що застосовується до зазначених операцій.

А конкурувати є за що.

Нагадаємо, що в попередньому матеріалі на rates.fm ми вже говорили про те, що згідно зі звітом Art Basel&UBS 2024 обсяг світових продажів мистецтва у 2023 склав $65 млрд.

У ЄС найбільшу частку арт-ринку (майже половина всіх продажів) має Франція, яка до того ж займає четверте місце (7%) на глобальному ринку після США, Китаю та Великої Британії.

Вочевидь не бажаючи поступатися своєю першістю у Європі, з 1 січня 2025 Франція ввела знижену ставку ПДВ у розмірі 5,5% на операції з творами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату.

Участь у цих «перегонах» також взяла і Німеччина, яка повернула знижену ставку ПДВ у розмірі 7% на відповідні операції, яка існувала до 2014 року, коли було введено загальну ставку 19%.

Відповідні зміни внесені також у Люксембурзі, де ставку ПДВ на твори мистецтва знижено з 17% до 8%. Бельгія та Нідерланди вирішили зупинитися на зниженій ставці ПДВ у розмірі 6% до операцій з творами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату.

Мальтою також застосовано знижену ставку податку для творів мистецтва. Втім, вона не є такою ж привабливою, як у вищенаведених прикладах, і складає 12%. Хоча порівняно зі звичайною ставкою у 18%, що встановлена у країні на 2025-й рік, це не так і погано. А може навіть і чудово, якщо подивитися у бік Італії.

Країна, яка є одним з лідерів європейського арт-ринку, прийняла дуже дивне у цьому контексті рішення. Наразі італійці вирішили зберегти ставку ПДВ у розмірі 22% на операції з творами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату.

Незважаючи на те, що 10% ставка ПДВ на імпорт творів мистецтва начебто збережена, при продажі на території Італії відповідні товари неминуче будуть на 16,5% дорожчими ніж, наприклад, у Франції.

Існують припущення, що у зв’язку із цим, наприклад, італійські галереї будуть збережені з метою виставлення творів мистецтва, втім, самі продажі будуть здійснюватися в інших юрисдикціях.

Цікаво, скільки часу знадобиться Італії, щоб змінити свою позицію.

Стаття 210: Спеціальний режим оподаткування діяльності із виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату

• 210.1. У випадках, визначених цією статтею, операції з постачання виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату підлягають оподаткуванню згідно з нормами цієї статті та не підлягають оподаткуванню в загальному порядку, встановленому цим розділом.

• 210.2. У цій статті терміни вживаються в такому значенні:

  • культурні цінності - вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату - товари, що належать до товарних позицій за кодами 9701-9706 згідно з УКТ ЗЕД;
  • дилер - платник податку, який придбаває (набуває за іншими цивільно-правовими договорами), у тому числі шляхом ввезення на митну територію України, культурні цінності, незалежно від мети та цілей їх ввезення, з метою їх подальшого перепродажу, незалежно від того, чи діє така особа від свого імені, чи від імені іншої особи за винагороду;
  • маржинальний прибуток (без урахування податку) - це сума, отримана у вигляді різниці між ціною продажу товарів та ціною їх придбання, розрахованих за звичайними цінами.

  У разі продажу культурних цінностей на публічних торгах (аукціонах) з метою оподаткування його організатор прирівнюється до дилера відповідно до цього підпункту. 

• 210.3. У разі постачання культурних цінностей застосовується спеціальна схема оподаткування маржинального прибутку, отриманого дилером, відповідно до положень цієї статті.

• 210.4. Маржинальна схема застосовується до постачання дилером культурних цінностей, якщо такі цінності були поставлені йому однією із зазначених нижче осіб:

  1. особою, що не зареєстрована як платник податку;
  2. платником податку, якщо операція з постачання ним таких культурних цінностей звільняється від оподаткування або не підлягає оподаткуванню згідно з цим розділом;
  3. платником податку, якщо при постачанні культурних цінностей цим платником податку був нарахований податок за маржинальною схемою;
  4. авторами культурних цінностей чи їх правонаступниками.

  Маржинальна схема може застосовуватися дилером до операцій з постачання на митній території України культурних цінностей, що були ввезені дилером у митному режимі імпорту.

• 210.5. Базою оподаткування для операцій з постачання дилером культурних цінностей є його маржинальний прибуток (без урахування податку), до якого застосовується ставка, визначена підпунктом «а» пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу.

  На операції з постачання на митній території України дилером, який застосовує правила, встановлені цією статтею, податкова накладна не виписується.

• 210.6. Дилер, який придбаває культурні цінності в осіб, визначених у пункті 210.4 цієї статті, не має права на податковий кредит.
• 210.7. До операцій з вивезення культурних цінностей у митному режимі експорту нульова ставка податку не застосовується.

• 210.8. Платник податку, що придбаває культурні цінності в дилера, який застосовує маржинальну схему, не має права вимагати податкову накладну та відносити до податкового кредиту суму податку, сплаченого на маржинальний прибуток.

  Дилер зобов'язаний вести окремий податковий облік операцій з придбання та постачання культурних цінностей та окремий облік операцій з придбання та постачання інших товарів/послуг, до яких застосовується загальний режим оподаткування.