Польський погляд на КІК правила
Ми з вами вже оглянули, які нюанси КІК-правил чатують на українців, які вже встигли набути статус європейських резидентів у країнах старої Європи. Адже такі країни як Франція, Португалія, Іспанія, Італія, Німеччина, Бельгія розповсюджують правила щодо контрольованих іноземних компаній не лише на європейські холдингові компанії, але й на фізичних осіб, що є резидентами відповідних країн.
Однак «не старою Європою єдиною». Наша найближча сусідка Польща теж не просто має КІК-правила, але й поширює їх дію на резидентів Польщі – фізичних осіб.
Базова ставка корпоративного оподаткування в Польщі – 19%. Та ставкою 19% також оподатковується дохід КІК, що належить чи контролюються резидентами Польщі- фізичними особами (ст. 30f Закону Польщі про ПДФО). Для розрахунку ознак статусу контролера враховується частка в КІК більша за 50%.
Однак українські компанії в багатьох випадках не підпадатимуть під визначення КІК. Оскільки за законодавством Польщі контрольована іноземна компанія – це структура, що відповідає будь-якому з 5 нижченаведених критеріїв:
- Іноземна організація, яка має зареєстрований офіс або місце управління, зареєстрована або знаходиться на території або в країні, зазначеній у «чорному переліку» офшорних територій Польщі (Фіджі, Гуам, Палау, Тринідад і Тобаго, Американське Самоа), АБО
Іноземна організація, яка має зареєстрований офіс або місце управління, зареєстрована або розташована на території держави, відмінної від зазначеної у пункті 1, з якою:
- Республіка Польща не ратифікувала міжнародну конвенцію, зокрема, конвенцію про уникнення подвійного оподаткування, або
- Європейський Союз не ратифікував міжнародну конвенцію, яка є основою для отримання податкової інформації від податкових органів цієї країни, АБО
Іноземна організація, що відповідає наступним сукупним умовам (ось тут можуть бути ризики для українських компаній):
- В цій організації контролер індивідуально або спільно з пов'язаними особами або іншими непов’язаними особами-резидентами Польщі, безпосередньо або опосередковано володіє понад 50% акцій у капіталі або більше 50% прав голосу в контролюючих, установчих або керуючих органах, або понад 50% права на участь у прибутку, або здійснює фактичний контроль за іноземною організацією, і
Не менше 33% доходу цієї організації, отриманого у звітному податковому році, отримано:
- від дивідендів та інших доходів від участі у прибутках юридичних осіб;
- від відчуження акцій компанії, всіх прав та обов'язків у компанії, що не є юридичною особою, титулів участі в інвестиційному фонді, інституті спільного інвестування або іншій юридичній особі та прав аналогічного характеру;
- від дебіторської заборгованості;
- від консультаційних, бухгалтерських, маркетингових досліджень, юридичних послуг, рекламних, управлінських та інспекційних послуг, обробки даних, послуг з підбору та комплектування персоналу та послуг аналогічного характеру;
- від оренди, суборенди, лізингу, сублізингу та інших договорів аналогічного характеру;
- від відсотків та вигід від кредитів будь-якого роду;
- від процентної частини орендних платежів;
- від поруки та гарантій;
- від авторських прав чи прав на промислову власність, у тому числі від продажу таких прав;
- від авторських прав чи прав промислової власності, включених до продажної ціни товару чи послуги;
- від продажу та реалізації прав на фінансові інструменти;
- від страхової, банківської чи іншої фінансової діяльності;
- від операцій із пов'язаними сторонами, коли організація не генерує економічну додану вартість або генерує незначну вартість у зв'язку з цими операціями, і
- Фактично сплачений цим підприємством прибутковий податок нижче принаймні на 25%, ніж корпоративний прибутковий податок, який він мав би сплатити в Польщі (тобто, нижче 14,25%), при цьому фактично сплачений податок розуміється як податок, що не підлягає будь-якій формі повернення чи відрахування, у тому числі іншому підприємству, АБО
Іноземна організація, що відповідає всім наступним умовам (тут теж можуть бути ризики для українських компаній):
- В цій організації контролер індивідуально або спільно з пов'язаними особами або іншими непов’язаними особами-резидентами Польщі, безпосередньо або опосередковано володіє понад 50% акцій у капіталі або більше 50% прав голосу в контролюючих, установчих або керуючих органах, або понад 50% права на участь у прибутку, або здійснює фактичний контроль за іноземною організацією, і
- Фактично оплачений цим підприємством податок на прибуток нижче 14,25%, і
Питома вага (≥33) доходу цієї організації, зазначеного вище в пункті 3.2, становить менше 30% від суми вартості її:
- акцій (часток) в іншій компанії, всіх прав та обов’язків в утворенні без статусу юридичної особи, титулів участі в інвестиційному фонді, спільному інвестиційному утворенні або іншій юридичній особі, дебіторської заборогованості, яка походить від володіння такими акціями (частками), прав аналогічного характеру на такі акції (частки), всіх прав та обов’язків або титулів участі;
- нерухомого або рухомого майна, що знаходиться у власності або спільній власності платника податків або використовується ним за договором оренди;
- нематеріальних активів;
- дебіторської заборгованості, зазначеної в пункті 3.2, від пов’язаних сторін, і
Вищенаведені активи, зазначені в пункті 4.3, становлять не менше 50% вартості активів такої організації, при цьому акції іншої компанії не враховуються при визначенні цієї долі у вартості активів, зазначених у пункті 4.3:
- не має зареєстрованого офісу або місця управління на території Польщі, і
- не володіє, прямо або опосередковано, частками у компанії, що має зареєстрований офіс або місце управління у Польщі, АБО
Іноземна організація, що відповідає всім наступним умовам (і знов зона ризиків для українських компаній):
- в цій організації контролер, індивідуально або спільно з пов'язаними особами або іншими непов’язаними особами-резидентами Польщі, безпосередньо або опосередковано володіє понад 50% акцій у капіталі або більше 50% прав голосу в контролюючих, установчих або керуючих органах, або понад 50% права на участь у прибутку, або здійснює фактичний контроль за іноземною організацією, і
дохід організації перевищує дохід, розрахований за такою формулою — (b + c + d) × 20%, де:
- b – балансова вартість активів організації;
- c - річні витрати на персонал організації;
- d - накопичена (агрегована) на сьогодні амортизація відповідно до положень з бухгалтерського обліку, і
- Менше 75% виручки організації отримано від операцій з непов'язаними сторонами, які є резидентами, засновані, управляються, зареєстровані або розташовані в тій же країні, що й організація, і
- Фактично оплачений організацією податок на прибуток нижче 14,25%.
Базове автоматичне виключення із-під КІК-правил в Польщі розповсюджується лише на структури, в яких весь дохід підлягає оподаткуванню в країні-члені ЄС або ЄЕЗ, й при цьому така структура здійснює суттєву реальну економічну діяльність в такій країні. При оцінці того, чи носить фактична економічна діяльність істотний характер, особлива увага має приділятися відношенню виручки, отриманої контрольованою іноземною організацією від фактичної економічної діяльності, до її загального виторгу.
У разі кваліфікації іноземної компанії як КІК, її контролер зобов’язаний подати до кінця 9-го місяця наступного податкового року окрему податкову декларацію й сплатити єдиним внеском суму належного податку за ставкою 19%.
База оподаткування в цьому випадку дорівнює сумі, що відображає дохід КІК пропорційно періоду, в якому іноземна організація контролювалася платником податку в його податковому році, у тій частині, яка відповідає правам участі в прибутку цієї КІК, після вирахування суми:
- фактично отриманих від КІК дивідендів, включених до бази оподаткування контролера;
- доходу від оплатного відчуження контролером частки в КІК, у частині, що включається до бази оподаткування контролера.
Розрахований КІК-податок зменшується на суму податку, сплаченого за кордоном.
