Поширені запитання та відповіді щодо ТЦУ

Чому штрафи в трансфертному ціноутворенні такі великі в порівнянні з іншими штрафами за неподання або несвоєчасне подання звітності? Чи будуть зменшуватись?

По-перше, це пов’язано зі стратегією держави більш ефективно боротися з «переміщенням» податкової бази та капіталу в іноземні держави через транскордонні угоди.

По-друге, на мою думку, це інструмент примусу задля того, щоб компанії, які навмисно зловживають цінами в угодах та сприяють відтоку податкової бази за кордон, все ж таки платити податки і штрафи в Україні.

Ми всі чудово розуміємо, що не всі операції компанії можливо виявити для контролю, сидячі в кабінеті податкової, є такі операції, які виявляються лише під час комплексних перевірок. Підприємства користуються цим та, з метою уникнення контролю, не подають відповідну звітність.

На сьогодні, незважаючи на те, що трансфертне ціноутворення діє в Україні вже майже 10 років, ще не всі платники зрозуміли, що сьогодні фокус держави спрямовано саме на запобігання перетікання прибутку та капіталу в іноземні держави.

Тобто, задум зрозумілий і кому нема чого приховувати – не повинен сильно турбуватися.

Щодо перспективи зменшення штрафів, я вважаю, що у найближчому майбутньому вони не будуть зменшуватись, а контроль буде лише  посилюватись.

«Превалювання сутності над формою». Як розуміти та використовувати?

Превалювання сутності над формою вказує на важливість самої сутності або ідеї, у порівнянні з її зовнішнім виглядом або формою. Все, що буде відображено у бухгалтерському обліку, має бути реальним, тобто таким, що дійсно відбулося.

Наведу простий приклад для розуміння:

ФОРМА

1. Договір про надання послуг перевезення
2. Первинний документ (акт виконаних робіт, ТТН)
3. Банківська виписка щодо оплати послуги
4. Відображення в реєстрах бухгалтерського обліку, тощо

СУТЬ

Ресурси для виконання даної послуги:

• автомобіль на балансі компанії не обліковується;
• договори на придбання послуг перевезення (в якості посередника) відсутні;
• первинні документи на придбання послуг перевезення відсутні;
• відсутнє відображення придбання відповідних послуг в бухгалтерському обліку, тощо.

Як бачимо, наявні документи щодо проведеної операції, не підтверджують факт її здійснення. В даному випадку суть превалює над формою. Це класичний випадок, коли суть превалює над формою.

Хто такі пов’язані особи в розумінні трансфертного ціноутворення?

З 2020 року розширюється та уточнюється коло пов’язаних осіб. Цей термін визначено Податковим кодексом України (далі-ПКУ) - ст.14.1.159.

Пов’язані особи - юридичні та/або фізичні особи та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:

для юридичних осіб:

• одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 25 і більше відсотків;
• одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків;
• одна і та сама юридична або фізична особа приймає рішення щодо призначення (обрання) одноособових виконавчих органів кожної такої юридичної особи;
• одна і та сама юридична або фізична особа приймає рішення щодо призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради кожної такої юридичної особи;
• принаймні 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради кожної такої юридичної особи складають одні і ті самі фізичні особи;
• одноособові виконавчі органи таких юридичних осіб призначені (обрані) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу);
• юридична особа має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
• кінцевим бенефіціарним власником (контролером) таких юридичних осіб є одна і та сама фізична особа;
• повноваження одноособового виконавчого органу таких юридичних осіб здійснює одна і та сама особа;
• сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи (крім банків та міжнародних фінансових організацій, які, відповідно до міжнародних договорів України, наділені привілеями та імунітетами, та суб’єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації) та/або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою (крім банків та міжнародних фінансових організацій, які, відповідно до міжнародних договорів України, наділені привілеями та імунітетами, та суб’єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації), стосовно іншої юридичної особи, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність - більше ніж у 10 разів). При цьому, сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду).

для фізичної особи та юридичної особи:

• фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 25 і більше відсотків;
• фізична особа має право призначати (обирати) одноособовий виконавчий орган такої юридичної особи або призначати (обирати) не менш як 50 відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
• фізична особа здійснює повноваження одноособового виконавчого органу в такій юридичній особі;
• фізична особа має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;
• фізична особа є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) юридичної особи;
• сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від фізичної особи, наданих юридичній особі, та/або будь-яких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших фізичних осіб, наданих юридичній особі, які надаються під гарантії цієї фізичної особи, перевищують суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність - більше ніж у 10 разів). При цьому, сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду);

для фізичних осіб:

• чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Як організувати внутрішній контроль контрольованих операцій в компанії, до того, як закінчиться податковий період і буде вчасно щось змінювати?

Я запропоную декілька кроків, які допоможуть вам завчасно розуміти, який буде результат контрольованих угод.

Перший крок. Збір інформації.

• Необхідно визначити всі чинні у звітному податковому періоді договори, угоди, пов'язані з виконанням зобов'язань по контрольованій угоді. Всі супутні угоди, які мають відношення до контрольованої операції (перевезення вантажу, маркетингові послуги, договір зберігання товару, тощо).
• Проаналізувати наявність внутрішньої інформації про угоди. Слід встановити, чи реалізовувалися ідентичні (однорідні) товари (роботи, послуги) на адресу незалежних осіб у порівняних економічних умовах у аналізованому періоді.
• На даному етапі необхідно вивчити комерційні умови контрольованої угоди, виходячи з умов усіх укладених договорів (угод), що стосуються проведених операцій.

Другий крок. Аналіз діяльності сторін контрольованих угод.

• Слід встановити структуру активів, основний вид діяльності, частку ринку, основних покупців та постачальників. Цей аналіз дозволить визначити вплив контрольованих угод на діяльність сторін.

Крок третій. Мета продажу або придбання товару.

• Необхідно встановити мету продажу та придбання товару (роботи, послуги) у контрольованій угоді, їх призначення та фактичне використання у діяльності організації. Встановлення мети придбання (продажу) товарів (робіт, послуг) у межах контрольованої угоди має значення для вибору методу визначення ринкових цін відповідно до вимог ПК.

Четвертий крок. Проведення функціонального аналізу.

• При проведенні цього етапу аналізу слід визначити функції, які виконують сторони контрольованої угоди, ризики, що виникають для кожної із сторін, та активи, які сторони використовують у ході здійснення контрольованої угоди.
• Функціональний аналіз дає можливість оцінити внесок кожної із сторін у сукупний прибуток від здійснення контрольованої угоди, що є необхідною умовою для вибору відповідного методу трансфертного ціноутворення та проведення порівняльного дослідження.

Крок п’ятий. Вибір методу.

• Кодексом встановлено певний порядок вибору та застосування методу для аналізу відповідності цін за аналізованою угодою ринкового рівня.
• З метою визначення ринкової ціни потрібно попередньо визначити, чи використовується той метод, який, з урахуванням фактичних обставин та умов контрольованої угоди, дозволяє найбільш обґрунтовано зробити висновок про відповідність або невідповідність ціни аналізованої угоди ринковій ціні.

Крок шостий. Економічний аналіз.

• На даному етапі, в залежності від обраного методу трансфертного ціноутворення, розраховується діапазон ринкових цін, застосованих у порівняних угодах, або діапазон ринкових показників рентабельності та зіставляється з показниками контрольованої угоди.
• За результатами економічного аналізу підприємство визначає, чи має місце заниження суми податку на прибуток або завищення суми збитку за контрольованою угодою та, за необхідності, здійснює коригування податкової бази податку на прибуток або суми збитку відповідно.

І, нагадую! Якщо відповідний аналіз буде проведено Вами до 1 жовтня (граничний термін подання Звіту з трансфертного ціноутворення) та встановлено заниження податку на прибуток, у вас є час, без наслідків (штрафи, пеня) подати уточнюючі розрахунки до Декларації з податку на прибуток.

Бажаю успіхів!