Практичний кейс щодо створення та оформлення документації з трансфертного ціноутворення

Цей матеріал є радше практичним, ніж теоретичним, адже як відомо, законодавство України не містить єдиної затвердженої форми Документації з ТЦУ, тож для економії вашого часу та фінансових ресурсів ми розробили і пропонуємо для ознайомлення один з можливих варіантів такої документації і примітки по її заповненню нижче за текстом.

Якщо після ознайомлення з матеріалом у вас виникають додаткові питання – ми з радістю на них відповімо.

1. Титульний лист:

2. Перелік скорочень

3. Короткі результати обґрунтування

1. Фінансові показники. Сума отриманих доходів (прибутків) та суми понесених витрат внаслідок здійснення Контрольованих операцій в звітному році.
2. Ринковий діапазон.
3. Висновок про відповідність (невідповідність) принципу «витягнутої руки».
4. Методологія. Який метод було застосовано.
5. Джерела інформації.
6. Застосовне законодавство.

4. Зміст

1. ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ ПРО ДОСЛІДЖУВАНІ ОПЕРАЦІЇ.

2. ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ ПРО ТОВАРИСТВО.

   2.1. Структура власності Підприємства.

   2.2. Економічні види діяльності.

   2.3. Штатна структура Товариства.

   2.4. Опис діяльності Підприємства.

   2.5. Участь Підприємства у реструктуризації бізнесу або передачі нематеріальних активів.

   2.6. Розумна економічна причина (ділова мета).

   2.7. Політика трансфертного ціноутворення Підприємства.

3. АНАЛІЗ РИНКУ.

   3.1. Макроекономічний огляд.

   3.2. Огляд ринку зернових.

4. ІНФОРМАЦІЯ ПРО ДОСЛІДЖУВАНІ ОПЕРАЦІЇ.

   4.1. Основні аспекти договірних відносин.

   4.2. Відомості про фактично проведені розрахунки у Досліджуваних операціях.

   4.3. Чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни.

   4.4. Складові ціни товару.

   4.5. Перелік товарів, що постачаються в межах Досліджуваної операції.

5. ФУНКЦІОНАЛЬНИЙ АНАЛІЗ.

   5.1. Стислий опис аналізу функцій, активів та ризиків.

   5.2. Огляд основних функцій.

   5.3. Опис основних ризиків.

   5.4. Опис основних активів.

6. ЕКОНОМІЧНИЙ АНАЛІЗ.

   6.1. Вибір методу ТЦ.

   6.1.1. Метод порівняльної неконтрольованої ціни.

   6.1.2. Метод ціни перепродажу.

   6.1.3. Метод «витрати плюс».

   6.1.4. Метод чистого прибутку.

   6.1.5. Метод розподілення прибутку.

   6.2. Висновок.

7. ПОРІВНЯЛЬНЕ ДОСЛІДЖЕННЯ.

   7.1. Вибір сторони, що досліджується.

   7.2. Вибір джерела інформації.

   7.3. Висновок.

   ДОДАТКИ.

5. Загальні відомості про Досліджувані операції

Інформація щодо пов’язаності.

1. Загальні відомості про Підприємство:

   • Корпоративна структура Підприємства;
   • Схематичне зображення актуальної корпоративної структури підприємства;
   • Схематичне зображення групи Підприємства;
   • Опис діяльності Групи;

   • Інформація про юридичну особу, що входить до складу Групи:

   • Економічні види діяльності;

   • Штатна структура Підприємства;

     Підприємство самостійно визначає свою організаційну структуру та встановлює чисельність працівників і штатний розпис.

   • Організаційна структура Підприємства:

   • Опис діяльності Підприємства;
   • Участь Підприємства у реструктуризації бізнесу або передачі нематеріальних активів;
   • Наведення розумної економічної причини, який намір у Підприємства, отримання економічного ефекту.

В даному розділі слід зробити висновок про те, чи відповідає Досліджувана операція критеріям наявності ділової мети за звітний (податковий) період.

Обов’язковою умовою наявності ділової мети є намір отримати економічний ефект (операційний прибуток).

7. Політика трансфертного ціноутворення Підприємства

В даному розділі слід зазначити, чи має Підприємство розроблену та інтегровану політику трансфертного ціноутворення.

Чим керується Підприємство у своїй діяльності для дотримання законодавства України про трансфертне ціноутворення та принципу «витягнутої руки» при встановлені цін в рамках контрольованих операцій.

8. Аналіз ринку

Макроекономічний огляд: зовнішнє середовище, інфляція, економічна активність, ринок праці (міграція, вплив агресії рф), фіскальний сектор (дефіцит держбюджету), платіжний баланс (експорт, імпорт, допомоги, гранти), монетарні умови та фінансові ринки (дані з інтернет-ресурсів).

9. Огляд ринку

Наводимо дослідження світового ринку про предмет операції. Необхідно проаналізувати основні показники (дані з інтернет-ресурсів).

10. Інформація про Досліджувані операції

Рекомендовано зазначити основні аспекти договірних відносин: предмет контракту, валюта контракту, загальна сума контракту, ціна, кількість товару, умови поставки, перехід права власності, умови оплати тощо.

Чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни. Які фактори брались до уваги під час встановлення ціни на Товар, наприклад:

• обсяги;
• конкуренція та поведінка цін на світовому ринку;
• вартість зберігання;
• вартість супутніх витрат, пов’язаних із поставкою товару;
• рівень внутрішнього регулювання ринку;
• кількість товару, який закуповується тощо.

11. Функціональний аналіз

В даному розділі зазначаються відомості про функції сторін Досліджуваних операцій, про використані ними активи, пов’язані з такими операціями, та економічні (комерційні) ризики, які такі особи враховували під час здійснення досліджуваних операції, котрі обов’язково повинен розглянути платник податків для опису функціонального профілю сторін, зазначеного у статті 39 ПКУ.

Проведення даного аналізу також визначатиме умови  використання методів, згідно яких відбувається встановлення відповідності умов Досліджуваних операцій принципу «витягнутої руки».

Далі, здійснюється вибір сторони, для якої перевіряється показник відповідно до обраного методу трансфертного ціноутворення.

Вибір сторони, що досліджується, повинен здійснюватися відповідно до виконаних кожною стороною досліджуваної операції функцій, використаних під час здійснення досліджуваних операцій, активів та прийнятих економічних (комерційних) ризиків, пов’язаних із здійсненням такої операції.

Під час вибору сторони, що досліджується, аналізується застосовність обраного методу (комбінації методів) до кожної із сторін Досліджуваної операції.

Стороною, що досліджується, обирається сторона:

• щодо якої застосування певного методу (комбінації методів) є найбільш обґрунтованим;
• для якої можна знайти найбільш зіставні операції та/або зіставних осіб;
• щодо якої наявна найбільш повна та документально підтверджена інформація про фінансові показники контрольованої операції, які використовуються для розрахунку показників рентабельності;
• яка виконує найменш складні функції щодо контрольованої операції;
• яка приймає найменші економічні (комерційні) ризики стосовно контрольованої операції;
• яка не володіє нематеріальними активами, які мають значний вплив на рівень рентабельності.

За результатами проведеного функціонального аналізу, в межах Досліджуваних операцій можна дійти висновків про те, які функції ними виконуються, які понесені ризики та задіяні активи.

Таким чином, здійснюється вибір найбільш доцільної аналізованої сторони.

Стислий опис аналізу функцій, активів та ризиків можливо оформити наступним чином. Розглянемо на прикладі.

Примітки, які використовуються у даному підпункті аналізу:

«✓✓» – високий ступінь;

«✓» – низький;

«-» – відсутній.

1. Огляд основних функцій.

   Проаналізувавши дані, які будуть наведені в таблиці, потрібно коротко описати основні функції, які здійснюються Покупцем та Продавцем під час здійснення Досліджуваної операції.

2. Опис основних ризиків.

   Нижче описуємо основні ризики, які приймають на себе Продавець та Покупець під час здійснення Досліджуваних операцій.

3. Опис основних активів.

   Даний підрозділ присвячено огляду основних активів, які використовуються Продавцем та Покупцем під час здійснення Досліджуваних операцій.

12. Економічний АНАЛІЗ

Даний підрозділ Обґрунтування спрямований на економічне обґрунтування відповідності здійсненої Досліджуваної операції принципу «витягнутої руки».

Вибір методу трансфертного ціноутворення завжди націлений на визначення найбільш доречного методу для кожного окремого випадку. З цією метою у процесі відбору необхідно брати до уваги відповідні сильні і слабкі сторони методів, визнаних ОЕСР, доречність методу з точки зору природи контрольованої операції, визначеної, зокрема, за допомогою функціонального аналізу; наявність надійної інформації (зокрема, щодо неконтрольованих ознак порівнянності), необхідної для застосування обраного методу та/або інших методів; та ступеня порівнянності між контрольованими та неконтрольованими операціями, включаючи надійність коригувань порівнянності, які можуть знадобитися для усунення істотних різниць між ними.

Вибір методу ТЦ

Пам’ятаємо, що передбачено п’ять методів встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»:

• метод порівняльної неконтрольованої ціни;
• метод ціни перепродажу;
• метод «витрати плюс»;
• метод чистого прибутку;
• метод розподілення прибутку.

Обираємо метод, який є найбільш доцільним для фактів та обставин здійснення контрольованої операції.

Найбільш доцільний метод ТЦ обираємо з урахуванням таких критеріїв:

• доцільності обраного методу відповідно до характеру контрольованої операції, що визначається, зокрема, на основі результатів функціонального аналізу контрольованої операції (з урахуванням виконуваних функцій, використовуваних активів і понесених ризиків);
• наявності повної та достовірної інформації, необхідної для застосування обраного методу та/або методів трансфертного ціноутворення;
• ступеня зіставності між контрольованими і неконтрольованими операціями, включаючи надійність коригувань зіставності, якщо такі застосовуються, які можуть використовуватися для усунення розбіжностей між такими операціями.

Звертаю увагу: платник податку може не застосовувати більше одного методу для визначення того, чи відповідають умови контрольованої операції принципу «витягнутої руки». При цьому, платник податку може застосовувати і комбінацію методів у разі доцільності.

13. Порівняльне дослідження

Вибір сторони, що досліджується.

Наприклад, якщо для проведення порівняльного дослідження обрано метод ПНЦ, то порівнюватися буде ціна на товар, що склалася на договірних умовах між двома суб’єктами господарювання.

У разі, якщо дослідження потребує пошук зіставних компаній, зазначаємо  стратегію даного пошуку.

Перший етап – автоматизований відбір компаній із використанням, наприклад, бази даних «ORBIS»:

• територіальний критерій;
• розмір виручки;
• зіставність діяльності;
• ідентифікатор незалежності.

Другий етап – порівнянність кількісних результатів діяльності

Врахування економічних (комерційних) умов при аналізі порівнянності є суттєвим чинником для цілей визначення юридичних осіб зіставними з досліджуваною стороною.

Отже, з метою досягнення високого рівня зіставності, Компанія спирається на передбачені Настановами ОЕСР кількісні критерії порівнянності, зокрема, щодо наявності у зіставних юридичних осіб порівняного обсягу зовнішньоекономічних операцій, з урахуванням розміру продажів та задіяних активів.

Беззбитковість.

Відповідно до п. п. 39.3.2.9 п. п. 39.3.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу:

«Інформація про зіставних юридичних осіб для розрахунку фінансових показників використовується, якщо зіставна юридична особа не має збитків за даними бухгалтерської (фінансової) звітності більш ніж в одному звітному періоді, у періодах, які використовуються для розрахунку відповідних фінансових показників».

Третій етап – ручний відбір зіставних компаній

Основою ручного відбору зіставних компаній є пошук додаткової інформації про діяльність компаній, які були відібрані із використанням пошукової системи Google.

Що будемо шукати?

• Перевірка діяльності компаній;
• Перевірка незалежності компаній (з цією метою здійснювалося виключення компаній, офіційний сайт яких містить інформацію про приналежність компанії до групи, наявність відокремлених підрозділів або про будь-яку іншу пов'язаність з юридичними особами).

Тепер наводимо результати порівняльного аналізу, перелік юридичних осіб, що відповідають вимогам зіставності згідно з Кодексом і критеріям порівнянності Настанов ОЕСР, з урахуванням функціональної і економічної сутності контрольованої операції.

14. Висновок

Під час зіставлення цін, показників фінансової звітності, інших дій, направлених на обґрунтування Досліджуваної операції, встановлюється наявність або відсутність ризику недотримання принципу «витягнутої руки».

У разі, якщо за результатом дослідження встановлено заниження податку на прибуток, зазначається рекомендація щодо збільшення фінансового результату шляхом заповнення рядка 3.1.7.2 Додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств на суму коригування за відповідний звітний період.

До Документації додаються додатки, наприклад:

1. Результати пошуку компаній в інформаційних базах.
2. Аналіз відібраних компаній.
3. Копії Контрактів.
4. Копії митних декларацій по досліджуваних операціях.
5. Оборотно-сальдові відомості.
6. Розрахунки щодо застосування методу для Досліджуваних операцій тощо.

Сподіваємось це було корисно.

Хай щастить!