Проведення коригувань для цілей трансфертного ціноутворення

Самостійне коригування

З метою усунення ризиків недотримання принципу «витягнутої руки», доцільно здійснити самостійне коригування та збільшити об’єкт оподаткування у відповідному рядку додатка РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний звітний рік.

Але, треба звернути увагу, що платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань, за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється згідно з нормами пп.39.5.4 та пп.39.5.5 п.39.5 ст.39 Податкового кодексу України.

Податкові зобов’язання, у разі проведення самостійного коригування ціни у контрольованих операціях, розраховуються відповідно до мінімального значення діапазону цін (рентабельності), що відповідає принципу «витягнутої руки» для експортних операцій, та до максимального значення діапазону цін (рентабельності) для імпортних операцій.

Якщо ви сумлінний платник і самостійно виявили факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, потрібно надіслати уточнювальну декларацію з податку на прибуток підприємств і сплатити суму недоплати й штраф від такої суми до дати її подання.

Цей штраф не застосовується у разі подання уточнювальної декларації за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування, в строк, не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним.

Тому, звертаю увагу, що своєчасне складання Документації та отримання висновків за її результатами дає вам змогу виявити та оцінити податкові ризики, «проблемні зони» у податковому плануванні, а також розробити стратегію щодо їх вирішення. І як результат, вчасно проведені коригування не призведуть до небажаних втрат.

Якщо ваша контрольована операція не відповідає принципу «витягнутої руки» і цей факт буде встановлено контролюючим органом (за умови, що платник податків не скористався своїм правом на проведення самостійного коригування), то розрахунок податкових зобов’язань проводиться згідно із ціною (показником рентабельності), яка (який) дорівнює значенню медіани такого діапазону, при цьому, у разі самостійного коригування, розрахунок зобов’язань буде дорівнювати нижньому квартилю, що зменшує ваші податкові зобов’язання перед бюджетом.

Отже, законодавством передбачено пом’якшення відповідальності платника податків при самостійному розрахунку суми заниження податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств, у разі встановлення невідповідності умов контрольованої операції  принципу «витягнутої руки».

Сума податкового зобов’язання, розрахованого за результатами самостійного коригування, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів з дня подання уточнюючої декларації з податку на прибуток.

Також важливо розуміти, що платник податку не має права проводити самостійне коригування сум податкових зобов’язань під час проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» таких контрольованих операцій.

Для удосконалення контролю за дотриманням умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» існує Додаток ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку» до Декларації з податку на прибуток (далі – додаток ТЦ), який подають у разі проведення платником податку самостійного коригування.

У графі 17 додатка ТЦ відображається сума коригування під час продажу товарів (робіт, послуг).

У графі 19 – сума коригування під час придбання товарів (робіт, послуг).

При цьому, сумарне значення коригувань, відображених у графах 17 та 19, визначається окремо для товарів (робіт, послуг) та для цінних паперів.

Сумарне значення:

• графи 17 відображається у рядку 3.1.3 ТЦ додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств;
• графи 19 відображається у рядку 3.1.4 ТЦ додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств для коригування фінансового результату до оподаткування.

Звертаю увагу, що в грудні 2023 року були внесені зміни до додатку ТЦ, рекомендую ознайомитись за посиланням: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z2223-23#Text.

Конструктивні дивіденди

В той же час існують і не дуже приємні наслідки таких коригувань. Мабуть,всі вже чули таке поняття як «конструктивні дивіденди»?

У разі, якщо було встановлено недотримання принципу «витягнутої руки» та, за результатами проведених досліджень, виявлені відхилення, суму таких відхилень прирівнюють до дивідендів.

Розглянемо, які операції прирівнюються до дивідендів:

• суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
• вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів, що придбаваються у нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
• сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу, у контрольованих операціях, порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки».

Ми розуміємо, що дивіденди підлягають оподаткуванню. Отже, зазначені доходи оподатковують за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародними конвенціями.

Як декларуються конструктивні дивіденди?

Нагадую, що платники податку зобов’язані подати уточнювальний Додаток ПН до декларації з податку на прибуток підприємств щодо коригувань з трансфертного ціноутворення за 2023 звітний рік, у строк до 30 вересня 2024 року. У разі, якщо дивіденди оподатковуються за нульовою ставкою, Додаток ПН подається обов’язково.

І цього року граничний термін сплати податку з доходів нерезидентів щодо конструктивних дивідендів спливає 1 жовтня.

Отже, пам’ятаємо, що своєчасна стратегія, планування, аналіз контрольованих операцій – це ключові компоненти управлінського процесу, які допомагають компанії досягати своїх цілей та суттєво зекономити гроші.