«Спіймай мене, якщо зможеш» або як податкові органи планують отримувати інформацію про віртуальні активи

Стрімке зростання ринку віртуальних активів призвело не лише до трансформації традиційних фінансових ринків, але й поставило питання оподаткування доходів від операцій з віртуальними активами. І якщо учасників ринку цікавить в першу чергу питання «Скільки?», то перед податковими органами постала проблема «А як нам про це дізнатись».

Необхідно відзначити, що фіскальні органи деяких країн вже досить активно намагаються вирішити цю проблему.

Так, у квітні 2023 року Податкове агентство Іспанії (AEAT), в рамках кампанії з декларування за 2022 фіскальний рік, розіслало 328 000 попереджувальних листів для платників податків – власників віртуальних активів. Водночас, кількість таких повідомлень зросла на 40% порівняно з 2022 роком, коли було винесено 150 000 попереджень, а 2021 року платники податків в Іспанії отримали всього 15 000 таких повідомлень.

А шведське податкове відомство Skatteverket нещодавно опублікувало прес-реліз про виявлення недоплати з боку майнінгових компаній на суму майже 1 млрд. крон (понад $90 млн.) внаслідок проведеного розслідування у період із 2020 до 2023 року. При цьому, порушення було виявлено у 18 із 21 досліджуваної профільної фірми. Сума недоплачених податків включає ПДВ на загальну суму 932 мільйони крон та податкові донарахування на загальну суму 58 мільйонів крон.

Такі факти ще раз підтверджують необхідність глобального інструменту для збору інформації податковими органами про операції з віртуальними активами.

Що таке CARF?

У липні 2023 року, у відповідь на доручення G20, Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) опублікувала фінальну версію Системи звітності про криптоактиви та оновлення до Загального стандарту звітності (CRS), якою запропонувала в якості інструменту для автоматичного обміну податковою інформацією про криптоактиви Crypto-Asset Reporting Framework або CARF.

Потреба у CARF виникла тому, що формат Загального стандарту звітності (CRS) в рамках автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки в податкових справах не дозволяв віднести постачальників послуг на ринках віртуальних активів (VASP/CASP) до підзвітних фінансових установ в межах CRS.

CARF складається з трьох окремих компонентів:

• правила та відповідні коментарі, які можуть бути перенесені у національне законодавство для збору інформації від постачальників послуг з криптоактивів, що підлягають звітуванню криптоактиви, які мають відповідний зв’язок із юрисдикцією, що реалізує CARF;
• багатостороння угода компетентного органу про автоматичний обмін інформацією відповідно до CARF (CARF MCAA) та відповідний коментар (або двосторонні угоди чи домовленості);
• електронний формат (схема XML), який використовуватиметься компетентними органами з метою обміну інформацією про CARF, а також постачальниками послуг з криптоактивів, що підлягають звітуванню криптоактиви для надання інформації в межах  CARF податковим адміністраціям (як це дозволено національним законодавством).

Cуб’єкти, об’єкти та транзакції, що стануть предметом звітності за CARF

Щодо суб’єктів, про яких необхідно буде звітувати за CARF, він охоплює як фізичних осіб, так і юридичних осіб, що є клієнтами VASP. При цьому, на відміну від CRS, збір інформації буде відбуватись незалежно від резидентності таких осіб (користувачів криптоактивів).

CARF досить широко підійшов до розуміння об’єктів звітності, тобто віртуальних активів, щодо яких має здійснюватися обмін і, по суті, визначив два головних критерії ВА:

і) використання технології криптографічно захищеного розподіленого реєстру чи аналогічної технології, що лежить в основі створення, зберігання та передачі відповідних криптоактивів, та

іі) використання таких віртуальних активів в платіжних або інвестиційних цілях.

Як наслідок, такий підхід охопить і активи, які можуть зберігатися і передаватися децентралізовано, без втручання традиційних фінансових посередників, включаючи стейблкоіни, деривативи, випущені у формі криптоактивів, і певні не взаємозамінні токени (NFT).

CARF також встановлені види криптоактивів, що будуть виключені з-під звітування, а саме:

• криптоактиви, які постачальник послуг з надання звітності про криптоактиви належним чином визначить як такі, що не можуть бути використані в платіжних або інвестиційних цілях, тобто, активи замкненого циклу (наприклад, токени програм лояльності, цифрові медіа або онлайн-підписки, за умови, що вони не можуть бути передані на вторинному ринку);
• CBDC – цифрові валюти центральних банків, що являють собою вимоги у фіатній валюті до центрального банку або органу грошово-кредитного регулювання, які функціонують подібно до грошей, що зберігаються на традиційному банківському рахунку;
• специфічні продукти електронних грошей, які представляють одну фіатну валюту і можуть бути погашені в будь-який час у тій самій фіатній валюті за номінальною вартістю, що є регуляторним питанням, на додаток до виконання деяких інших вимог.

Однак, необхідно розуміти, що звітність про цифрові валюти та певні визначені електронні грошові продукти, що зберігаються на фінансових рахунках, буде включено до сфери дії CRS.

В частині транзакцій, CARF теж спробував застосувати досить широкий підхід і передбачив звітування про:

• обмін між відповідними криптоактивами та фіатними валютами;
• обмін в межах одного або декількох видів криптоактивів;
• переказ (в тому числі, так звані «підзвітні роздрібні платіжні операції») відповідних криптоактивів.

Звітність про транзакції буде подаватися на агрегованій основі за типом відповідного криптоактиву з розмежуванням на зовнішні та внутрішні транзакції. При цьому, з метою підвищення зручності використання даних для податкових адміністрацій, звітність про біржові транзакції повинна розмежовувати транзакції між ВА/ВА та транзакції між ВА/фіат.

Перекази мають бути класифіковані за типом переказу (наприклад, airdrop, дохід, отриманий від стейкінгу, або позика), за умови, що VASP володіють відповідною інформацією.

При цьому, встановлений мінімальний поріг («de minimis») у розмірі 50 000 доларів США для звітності про роздрібні транзакції. Звітність про роздрібні транзакції вимагається лише тоді, коли суб’єкт, що звітує, зобов’язаний верифікувати клієнта відповідно до правил протидії відмиванню грошей.

CARF передбачає, що для транзакцій з обміну криптоактивів на фіатну валюту, сплачена або отримана фіатна сума відображається як сума придбання або валовий дохід. Для транзакцій між криптоактивами пропонується, щоб вартість криптоактиву (при придбанні) і валовий дохід (при відчуженні) також відображалися у фіатній валюті. Як наслідок, відповідно до такого підходу, щодо операцій з обміну ВА/ВА, операція буде розділена на два звітні елементи, а саме: (i) відчуження криптоактиву А (звітна валова виручка, що базується на ринковій вартості на момент відчуження); та (ii) придбання криптоактиву B (звітна вартість придбання, що базується на ринковій вартості на момент придбання).

CARF вимагатиме повідомляти про кількість одиниць і загальну вартість переказів відповідних ВА , здійснених VASP від імені користувача криптоактивів на гаманці, які не пов’язані з постачальником послуг віртуальних активів або фінансовою установою. Якщо ця інформація викликає сумніви у дотриманні вимог законодавства, податкові адміністрації можуть запросити більш детальну інформацію про адреси.

Інформація, що надаватиметься податковим адміністраціям у складі звітності за CARF

Фактично, по кожному виду віртуальних активів, що підлягатиме звітуванню, буде передаватись наступна інформація за відповідний календарний рік (звітний період):

1. повна назва типу відповідного криптоактиву;
2. загальна сплачена валова сума, загальна кількість одиниць та кількість транзакцій щодо придбання за фіатну валюту;
3. загальна отримана валова сума, загальна кількість одиниць та кількість транзакцій щодо відчуження за фіатну валюту;
4. сукупна справедлива ринкова вартість, сукупна кількість одиниць і кількість транзакцій щодо придбання за інші криптоактиви;
5. сукупна справедлива ринкова вартість, сукупна кількість одиниць і кількість транзакцій щодо відчуження інших криптоактивів;
6.  сукупна справедлива ринкова вартість, сукупна кількість одиниць та кількість підзвітних роздрібних платіжних операцій;
7.  сукупна справедлива ринкова вартість, сукупна кількість одиниць та кількість відповідних транзакцій, з розподілом за типами передач, якщо це відомо постачальнику послуг криптовалют, що звітує.

CARF також містить подальші вказівки щодо важкооцінюваних активів. Згідно з правилами, якщо важкооцінюваний актив обмінюється на інший криптоактив, який має вартість, CASP може покладатися на іншу вартість нового майна, отриманого в результаті обміну, а не на колишній важкооцінюваний актив. Крім того, якщо CASP не підтримує відповідну базову вартість, він може:

• використовувати внутрішню бухгалтерську вартість, яку CASP веде щодо відповідного криптоактиву;
• якщо балансова вартість недоступна, слід використовувати вартість, надану сторонніми компаніями або веб-сайтами, які агрегують поточні ціни на відповідні криптоактиви, якщо обґрунтовано очікується, що метод оцінки, використаний цією третьою стороною, забезпечить надійний показник вартості;
• якщо жоден з вищезазначених методів не є доступним, слід використовувати останню оцінку відповідного криптоактиву, здійснену CASP; та, якщо вартість все ще не може бути визначена, як крайній захід може бути застосована обґрунтована оцінка.

Хто звітуватиме за CARF?

Остаточний варіант CARF передбачив, що будь-який постачальник послуг з криптоактивів, що підлягає звітуванню (RCASP), зобов'язаний збирати інформацію відповідно до CARF.

RCASP (Reporting Crypto Assets Service Provider) - це будь-яка особа (юридична або фізична), яка «надає послуги, здійснює біржові операції для клієнтів або від їхнього імені, в тому числі, виступаючи в якості контрагента або посередника в біржових операціях, або надаючи торговельну платформу. Згідно з цим визначенням, біржі, брокери та дилери відповідних криптовалют, а також оператори відповідних криптовалютних банкоматів підпадають під визначення RCASP.

Що стосується DeFi, то обмін або протокол DeFi вважається RCASP, якщо організація (або фізична особа) «здійснює контроль або достатній вплив на платформу».

Платформи для обороту NFT також можуть розглядатися як RCASP, оскільки, як зазначено в CARF, «NFT, якими торгують на ринку, можуть використовуватися в платіжних або інвестиційних цілях, і тому, їх слід вважати відповідними криптоактивами, незважаючи на те, що вони також можуть бути предметами колекціонування». Таким чином, ринки NFT, ймовірно, підлягатимуть такій звітності.

При цьому, CARF передбачив, що як RCASP у відповідній юрисдикції звітують не лише її резиденти, але й ті, які:

1. інкорпоровані відповідно до правил такої юрисдикції або мають в ній правосуб'єктність ] або зобов'язані подавати податкові декларації або податкову інформацію до податкових органів щодо доходів такої юридичної особи;
2. юридичні особи, що мають місце ефективного управління в такій юрисдикції;
3. юридичні або фізичні особи, які мають постійне місце ведення бізнесу в юрисдикції.

Коли запрацює CARF?

У жовтні 2023 була оприлюднена спільна заява 48 юрисдикцій, включаючи навіть США, про прагнення своєчасного запровадження CARF з метою його застосовування з 1 січня 2026 року та ініціювати перший обмін інформацією до 2027 року. Слід зазначити, що навіть Швейцарія, відома своїм досить лояльним підходом до фінансів і криптовалюти, буде активно інтегрувати CARF у свою систему обміну податковою інформацією.

При цьому, США нещодавно запровадили додаткову звітність щодо віртуальних активів, але оскільки вони не є учасником CRS, поки що невідомо, як вони інтегрують CARF, оскільки обидві системи звітності працюють разом і включають кілька винятків, щоб уникнути дублювання звітності в рамках CARF і CRS.

Впровадження Європейським Союзом CARF буде здійснюватися через Директиву, відому як DAC8 (восьме оновлення Директиви ЄС про адміністративну співпрацю), яка набула чинності 13 листопада 2023 року.

Країни-члени ЄС повинні перенести основні правила DAC 8 в національне законодавство до 31 грудня 2025 року, а нові положення будуть застосовуватися з 1 січня 2026 року. Однак, застосовуються два винятки:

• положення, пов’язані з ідентифікаційними послугами, мають бути перенесені в національне законодавство до 1 січня 2024 року та застосовуватися з 1 січня 2025 року;
• положення, пов’язані з підтвердженням ІПН, мають бути перенесені в національне законодавство до 31 грудня 2027 року та застосовуватися з 1 січня 2028 року.

Що це означає для України?

Національною стратегію доходів до 2030 року заявлено, що оподаткування віртуальних активів має здійснюватися із «врахуванням керівних принципів, узгоджених правилами ЄС щодо обміну інформацією (DAC8) та ініціативами Глобального форуму ОЕСР».

І в цьому контексті Україні, при розробці проекту про оподаткування віртуальних активів, буде необхідно вибудувати систему звітування про віртуальні активи максимально базуючись на CARF, оскільки це потім дозволить досить легко запровадити DAC8.