Що таке трансфертне ціноутворення простими словами
Трансфертне ціноутворення - що це таке?
Вже майже 10 років як в Україні з'явилося поняття «трансфертне ціноутворення». І з цього часу життя головного бухгалтера значно ускладнилося.
Якщо у вашій компанії є операції з нерезидентами, потрібно бути пильними, бо кожна з них може бути контрольованою.
Останнім часом у зв’язку зі швидким розвитком економічних процесів і збільшенням чисельності міжнародних корпорацій питання ТЦУ стало ще більш актуальним. Це стосується як міжнародної сфери в цілому, так і України зокрема.
В більшості країн світу вимоги щодо трансфертного ціноутворення були запроваджені в 30-х роках минулого століття. В Україні подібний закон було прийнято 1 вересня 2013 року.
З цього часу ми все більше чуємо такі слова, як контрольовані операції, трансфертна ціна, принцип «витягнутої руки» та інші.
Аби дати повне та чітке визначення терміну «трансфертне ціноутворення», необхідно спочатку встановити, що таке «трансфертна ціна».
Отже, трансфертна ціна – це вартість, яка визначається під час господарських операцій між пов’язаними особами (компаніями, членами однієї групи), а також при операціях з суб’єктами з низько податкових юрисдикцій і компаніями - неплатниками податку на прибуток (корпоративного податку) у країні їх реєстрації (підприємства організаційно-правової форми з «особливим» податковим статусом).
Трансфертне ціноутворення (ТЦУ) – це певна система, за допомогою якої можливо встановити справедливу вартість товарів і послуг або ж вартість інших об’єктів, як об’єктів контрольованих операцій.
Принцип «витягнутої руки». Цей вислів ви будете доволі часто чути, якщо у вашої компанії є контрольовані операції.
Принцип «витягнутої руки» ґрунтується на концепції рівного ставлення. Якщо між двома асоційованими підприємствами в їхніх взаємовідносинах створюються умови відмінні від тих, які мали б місце між двома незалежними підприємствами, тоді прибуток, який за відсутності таких умов міг би бути нарахований одному з них, але з причин наявності цих умов не був йому нарахований, може бути включений до прибутку цього підприємства і відповідно оподаткований.
А тепер про це простіше.
- Чи змогла би компанія продати цей товар/надати послугу при аналогічних умовах угоди непов’язаній компанії за тією ж ціною?
- Чи змогла би компанія придбати цей товар/отримати послугу при аналогічних умовах угоди у непов’язаної компанії за тією ж ціною?
І коли ви відверто відповісте на ці запитання, ви зрозумієте чи відповідає ваша зовнішньоекономічна операція принципу «витягнутої руки».
Слід звернути увагу, що трансфертне ціноутворення використовується виключно для контролю обчислення податку на прибуток.
Давайте розглянемо які господарські операції, все ж такі, підпадають під контрольовані.
Ідентифікація контрольованих операцій за контрагентом (учасником):
- господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами-нерезидентами;
- зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;
- господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, або які є резидентами цих держав;
- господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані. Перелік організаційноправових форм таких нерезидентів затверджується Кабінетом Міністрів України;
- господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.
Ідентифікація контрольованих операцій за вартісним критерієм
Одночасно виконуються наступні умови:
- Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
- Обсяг господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Як бачимо, є певні критерії коли потрібно звернути увагу на здійснення зовнішньоекономічної діяльності компанії і визначитись, чи підпадають дані операції під контрольовані.
Що робити, коли господарська операція є контрольованою?
- По-перше, скласти звіт про контрольовані операції;
- По-друге, підготувати документацію з трансфертного ціноутворення;
- По-третє, скласти повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (для тих платників податків хто є учасниками відповідної міжнародної групи компаній).
Якщо платник податку не подає звіт про контрольовані операції та не подає документацію по ним, то його очікують досить значні штрафи, розмір яких наведено нижче.
Порушення | Відповідальність |
|---|---|
Неподання платником податків звіту про контрольовані операції в строк до 01 жовтня року, що настає за звітним | 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року |
Несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції | одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року |
Невключення до поданого звіту про контрольовані операції інформації про контрольовані операції | 1 відсотка суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року |
Неподання платником податків документації з трансфертного ціноутворення | 3 відсотків суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року |
Зверніть увагу, що форму Звіту було змінено в цьому році (детально в листі ДПС України від 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07).
Про що ще говорить трансферне ціноутворення?
По-перше, це спосіб оптимізації (мінімізації) податку на прибуток, по-друге, - це рух капіталу між підприємствами.
ТЦУ відбувається між сторонами контрольованих операцій і розподіляє прибуток між ними. В чому полягає оптимізація? Розглянемо на прикладі:
Як вбачається зі схеми, має місце невідповідність умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки», зокрема ціна реалізації в контрольованих операціях (Республіка Кіпр) є нижчою ціни реалізації в операціях з незалежними компаніями (країни Європи та Єгипет). Таким чином відбувається розмивання податкової бази та приховування (переміщення) прибутку, тобто перетворення «потенційних» податків на «сірі» прибутки, що має англійську назву – Base Erosion and Profit Shifting, а українською – виведення вільних грошових активів в «офшори».
Хоч наведена схема доволі проста, але найчастіше використовується сьогодні бізнесом.
Що ж робити, якщо за контрактом ціна нижче (або вище) ніж це передбачено та за результатами документації встановлено заниження податку на прибуток? Це питання ми розглянемо у наступних статтях.
А поки нагадуємо, що регулюється трансфертне ціноутворення в Україні національним законодавством і має свої особливі правила та вимоги. Зокрема, стаття 39 Податкового кодексу України (ПКУ) встановлює визначення таких правил.
