Трансфертне ціноутворення в умовах війни
Відповідно до п. 1.112 Розділу I «Принцип витягнутої руки» Настанов ОЕСР, географічний ринок – ще одна економічна обставина, яку слід визначити. Ідентифікація відповідного ринку є критичним питанням.
Для низки галузей промисловості великі регіональні ринки, що охоплюють більш ніж одну країну, можуть виявитись досить однорідними, тоді як для інших відмінності між внутрішніми ринками (або навіть усередині внутрішніх ринків) є дуже істотними.
Рівень економічного розвитку регіону, обсяг виробництва, інвестиційна активність та підприємницька діяльність є вирішальними факторами, що впливають на зіставність регіональних ринків.
24 лютого 2022 року розпочалося російське вторгнення в Україну – відкритий воєнний напад Російської Федерації на Україну. Російські війська вторглися до України поблизу Харкова, Херсона, Чернігова, Сум, увійшовши з Росії, Білорусі й тимчасово окупованого Криму.
Ці території продовжують перебувати в умовах воєнної нестабільності.
Економічний клімат в Україні залишається складним через конфлікт, що триває, обстріли, руйнування інфраструктури та постійну загрозу безпеці.
Що відбувається з компаніями, які здійснюють свою господарську діяльність з початку війни з росією, на прифронтових територіях?
Україна опинилася в умовах значних економічних потрясінь через російське вторгнення. Рівень економічного розвитку регіонів, інвестиційна активність та підприємницьке середовище зазнали серйозних змін. Особливо це стосується прифронтових територій, де підприємства працюють у середовищі, що характеризується:
• низьким рівнем інвестицій через ризики та невизначеність;
• руйнуванням інфраструктури, що ускладнює логістику та виробництво;
• зменшенням попиту на товари та послуги;
• проблемами з постачанням через порушення транспортних маршрутів;
• психологічними факторами, які впливають на працівників і підприємців.
Трансфертне ціноутворення в умовах війни стало особливо складним, оскільки піддається впливу багатьох зовнішніх факторів, що суттєво спотворюють економічний ефект для суб'єктів господарювання.
Трансфертне ціноутворення передбачає встановлення цін на товари, послуги або інші активи, що передаються в контрольованих операціях у відповідності до принципу «витягнутої руки», і має на меті мінімізацію податкових втрат.
В умовах війни процес обґрунтування контрольованих операцій компанії ускладняється з таких причин:
Пошук порівняних юридичних осіб: географічне розташування підприємств в умовах воєнних дій безпосередньо впливає на макроекономічний клімат регіону і, як наслідок, економічні результати суб’єктів господарювання від провадження бізнес-діяльності.
Враховуючи високі вимоги Кодексу і Настанов ОЕСР, що висуваються до зіставності, пошук якісно зіставних юридичних осіб, зареєстрованих у прифронтових містах, не дає надійних результатів для порівняння.
Результати порівняльного дослідження, найімовірніше, лише частково висвітлюють ринкове середовище, і не можуть в повній мірі відображати економічний клімат, в умовах якого проводили свою діяльність компанії під час війни;
Зовнішні чинники: у результаті бойових дій та економічних потрясінь національна валюта втрачає свою стабільність, що впливає на ріст негативних курсових різниць і ціноутворення в контрольованих операціях.
Разом з тим, руйнування інфраструктури, нестабільні умови для бізнесу і проблеми з постачанням також змушують компанії змінювати свої логістичні ланцюги, що призводить до підвищення логістичних витрат в межах контрольованих операцій;
Невизначеність: постійні зміни попиту та пропозиції, зумовлені бойовими діями, ускладнюють встановлення ринкових цін. Це створює проблеми з прогнозуванням і документацією ТЦУ.
Враховуючи вищевикладене, можна зробити висновок про екстремально несприятливі економічні умови провадження господарської діяльності суб’єктами господарювання протягом воєнного часу, що, в свою чергу, чинить істотний вплив на пошук потенційно порівнюваних юридичних осіб та встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки».
Як адаптувати підходи до ТЦУ?
У таких складних умовах компаніям рекомендується впроваджувати більш гнучкі та прозорі підходи до аналізу трансфертного ціноутворення:
- Оцінка впливу зовнішніх факторів. Документація ТЦУ повинна чітко висвітлювати, яким чином війна вплинула на операції та економічні показники.
- Використання додаткових джерел інформації. У разі відсутності прямої зіставності доцільно залучати інші доступні дані, зокрема, аналіз галузевих тенденцій.
- Обґрунтування відхилень від стандартних методів. Потрібно аргументувати будь-які відхилення від методологій, рекомендованих Настановами ОЕСР, з урахуванням реальних умов.
- Демонстрація розумних зусиль. У документації важливо показати, що компанія робила все можливе для дотримання принципу «витягнутої руки», з огляду на доступну інформацію.
Трансфертне ціноутворення в умовах війни стикається з численними викликами, що впливають на економічні результати компаній та їхню відповідність міжнародним стандартам. Для мінімізації податкових ризиків та забезпечення прозорості важливо впроваджувати адаптовані підходи до аналізу та документації.
Компаніям рекомендується враховувати вплив зовнішніх чинників на контрольовані операції, а також забезпечувати переконливу аргументацію у звітності. Лише такий підхід допоможе зберегти баланс між відповідністю принципу «витягнутої руки» та реаліями воєнного часу.
