В пошуках податкового крипто Едему. Частина 2. Стара Європа vs Прибалтика

Австрія

З 14 лютого 2022 року у зв’язку з публікацією нового закону («Ökosoziales Steuerreformgesetz 2022»), в Австрії було впроваджено спеціальні правила оподаткування віртуальних активів для фізичних осіб.

Так, з 1 березня 2022 року доходи від криптовалют, що належать фізичним особам, вважаються доходами від капітальних активів і тому оподатковуються так само, як і доходи від звичайних капітальних активів (таких як акції, облігації, інвестиційні фонди тощо). Таким чином, для фізичних осіб застосовуються наступні правила:

• приріст капіталу (незалежно від періоду володіння) оподатковується за ставкою 27,5%,
• дохід від майнінгу може кваліфікується як дохід від капітальних активів і, отже, підлягати оподаткуванню за ставкою 27,5%. Якщо відповідно до законодавства, дохід від майнінгу кваліфікується як дохід від торгівлі або підприємницької діяльності, він підлягає оподаткуванню за прогресивною шкалою (до 55%),
•  Монети і токени, отримані в результаті стейкінгу або отримані в ході хардфорку, або Airdrops в якості винагороди, не оподатковуються в момент отримання. Такі монети і токени визнаються за нульовою вартістю придбання. Таким чином, загальний дохід від продажу підлягає оподаткуванню за ставкою 27,5%,

Обмін віртуальних активів на віртуальні активи не підлягає оподаткуванню. Оподатковується вихід у фіат або обмін на товари та послуги.

Втрати капіталу можуть бути зараховані в рахунок інших доходів від криптовалют і від звичайних капітальних активів (наприклад, дивіденди і відсотки, доходи від інвестиційних фондів, приріст капіталу тощо). І навпаки, капітальні втрати від звичайних капітальних активів можуть бути зараховані в рахунок доходів від криптовалют. Збитки, які не були компенсовані протягом календарного року, не можуть бути перенесені на наступний.

Нові правила застосовуються до криптовалют, придбаних після 28 лютого 2021 року.

До криптовалют, придбаних фізичними особами до 1 березня 2021 року, застосовується наступне:

• приріст капіталу, отриманий протягом одного року після придбання криптовалюти (спекулятивний дохід), підлягає оподаткуванню за прогресивною ставкою податку на прибуток. Приріст капіталу не оподатковується, якщо криптовалюта продається після закінчення річного періоду зберігання.
• втрати капіталу, реалізовані протягом одного року, можуть бути зараховані тільки в рахунок спекулятивного доходу.
• обмін криптовалют є оподатковуваною подією, якщо обмін здійснюється протягом одного року після придбання монет, що обмінюються.

Австрія – одна з перших країн, яка запровадила відрахування податку на доходи від криптовалют. З 1 січня 2024 року австрійські постачальники послуг, які беруть участь у розрахунках за криптовалютні транзакції (наприклад, криптовалютні біржі), зобов'язані утримувати 27,5% податку на дохід від криптовалют і сплачувати податок за інвестора до податкової служби. 

Франція

Закон про фінанси на 2023 рік змінив оподаткування криптоактивів для фізичних осіб.

До 1 січня 2023 року податковий режим, який застосовувався до фізичних осіб, залежав від того, чи здійснювався продаж криптоактивів на регулярній основі і чи кваліфікувався він як професійна діяльність, що відповідно вимагало аналізу кожного конкретного випадку. Продаж криптоактивів, здійснений французьким платником податків на нерегулярній основі, оподатковувався французьким податком на доходи фізичних осіб за загальною ставкою 30% (12,8% прибуткового податку та 17,2% соціального внеску).

З 1 січня 2023 року фізичні особи, які продають криптоактиви як частину своїх приватних активів, незалежно від того, чи отримують платники податків приріст капіталу час від часу або регулярно, а не в рамках своєї професійної діяльності, автоматично підлягають оподаткуванню французьким податком на доходи фізичних осіб за загальною податковою ставкою 30% (12,8% прибуткового податку та 17,2% соціального внеску). Оподаткування за фіксованою ставкою також називається єдиним збором за фіксованою ставкою або єдиним оподаткуванням ( prélèvement forfaitaire unique , PFU).

Як виняток, приріст капіталу, отриманий з 1 січня 2023 року, може бути обкладений за прогресивною ставкою податку на прибуток (з 0% до 45% у 2023 році). Ця опція є глобальною і застосовується до всіх доходів від приросту капіталу, отриманих платником податків від продажу криптоактивів. Її необхідно обирати кожного року, коли подається податкова декларація, і не пізніше граничного терміну подання податкової декларації. Вперше опція може бути використана у 2024 році для оподаткування доходів за 2023 рік.

Оподатковувані операції включають обмін криптоактивів на фіат або товари і послуги. Обмін одного криптоактиву на інший криптоактив не підлягає оподаткуванню.

Приріст капіталу менше 305 євро на рік звільняється від оподаткування. 

До 1 січня 2023 року продаж криптоактивів на регулярній основі розглядався як дохід від підприємницької діяльності («bénéfices industriels et commerciaux2 -«BIC») і підлягав оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за прогресивною ставкою (від 0% до 45% у 2022 році) та соціальним внеском (17,2%).

З 1 січня 2023 року продаж криптоактивів, отриманих як компенсація за участь платника податків у майнінгу, оподатковується податком на доходи фізичних осіб як непідприємницький дохід («bénéfices non commerciaux» - «BNC»).

Якщо Головне управління державних фінансів вважає, що ваша діяльність з торгівлі криптовалютою здійснюється регулярно, ви оподатковуватиметеся відповідно до промислового та комерційного прибутку. Це означає, що ваш приріст капіталу обкладатиметься прогресивними ставками прибуткового податку. З іншого боку, час від часу торгівля криптовалютою вважатиметься індивідуальним приростом капіталу та підлягатиме оподаткуванню за фіксованою ставкою. 

Якщо ви вважаєтеся професійним трейдером, усі доходи від продажу криптовалюти за євро чи іншу фіатну валюту, підлягатимуть прогресивним податкам, подібним до вашого доходу від роботи. Прогресивна ставка податку коливається від 0% до 45%, а додатковий податок у розмірі 3% додається до частини оподатковуваного доходу, що перевищує 250 000 євро для самотніх осіб і 500 000 євро для сімейних пар.

Прибуток від криптовалюти оподатковується лише тоді, коли вона продається за будь-яку державну валюту, як-от євро чи долар США.

Дарування криптовалюти другові або члену сім’ї не оподатковується у Франції. Однак, одержувач буде оподатковуватися, коли він або вона пізніше вирішить продати криптовалюту за євро або іншу фіатну валюту.

Німеччина

Для фізичних осіб діють спеціальні правила оподаткування віртуальних активів.

Так, якщо криптоактиви придбані та утримуються більше одного року, такий продаж не оподатковується. Це головне золоте правило, що дозволяє фізичним особам забути про досить великі ставки податку на прибуток. 

Короткострокові доходи фізичної особи від криптовалюти оподатковуються податком на прибуток відповідно до її індивідуальної ставки, визначеної за прогресивною шкалою. Це означає, що залежно від розміру загального доходу протягом податкового року, особа сплачує від нуля до 45% податку від суми прибутків від криптовалют. Однак, існує ліміт звільнення від сплати податку в розмірі 600 євро.

Цю думку щодо валютних токенів підтвердив Федеральний фіскальний суд Німеччини у 2023 році. Федеральний фіскальний суд постановив, що валютні токени кваліфікуються як економічні товари, а отже, прибуток від продажу протягом одного року після придбання є оподатковуваним доходом. 

Майнерам з річним оборотом менше 256 євро не потрібно повідомляти про такий дохід у річній податковій декларації.

Однак, якщо загальна сума отриманих токенів перевищує цей поріг протягом податкового року, загальна сума розглядається як звичайний дохід і підлягає оподаткуванню податком на прибуток , як і короткострокові прибутки. При цьому, особі дозволено вирахувати будь-які безпосередньо пов’язані витрати із загального прибутку, наприклад витрати на апаратне забезпечення чи електроенергію.

Airdrops оподатковується податком на прибуток, лише якщо airdrop отримано в обмін на послугу. Це означає, що якщо токени не виконали жодних особливих дій, аirdrops вважається неоподатковуваною операцією. Проте, якщо особа надала будь-яку послугу, як-от публікація дописів у соціальних мережах або створення контенту, airdrop оподатковуватиметься податком на прибуток.

Подарунки віртуальних активів друзям або членам сім’ї прирівнюються до подарунків приватного блага та не оподатковується, за умови дотримання максимального порогу в 20 000 євро для друзів і 500 000 євро для членів сім’ї. Порогові значення базуються на загальній вартості подарунків протягом 10 років.

Литва

Відповідно до Закону про податок на доходи фізичних осіб, криптовалюта і токени вважаються активом, а тому продаж таких віртуальних активів оподатковується як дохід від продажу «іншого активу».

У цьому випадку оподаткуванню підлягає різниця в євро між ціною продажу та ціною купівлі, що оподатковується за ставкою 15% або 20%, якщо перевищує 120 середніх заробітних плат на рік.

Також існує ліміт у розмірі 2500 євро на календарний рік, який не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. 

Крім того, отримані фізичною особою відсотки та дохід від передачі токенів, що вважаються цінними паперами, оподатковуються за ставкою 15%, а ліміт звільнення встановлюється у розмірі 500 євро на одну особу на календарний рік. 

Дохід резидента від майнінгу не включається до складу його доходів. 

Водночас, дохід від віртуальних активів може оподатковуватися як дохід від індивідуальної діяльності (якщо резидент діє протягом безперервного періоду та відповідає критеріям, встановленим для індивідуальної діяльності (безперервність, незалежність, отримання економічної вигоди тощо). 

При розрахунку оподатковуваного доходу за окремими видами діяльності дозволені певні вирахування (витрати на виробництво або купівлю валюти, витрати на токени, комісійні збори тощо) зазначені в Законі про ПДФО, на які можна зменшити дохід.

Оподатковуваний прибуток від індивідуальної діяльності з купівлі та продажу криптовалют, токенів оподатковується за ставкою податку на прибуток 15%; Також передбачено внески на соціальне страхування (ставка ЄСВ становить від 12,52% до 15,52% залежно від того, чи накопичує особа додаткову пенсію) та обов'язкове медичне страхування (ставка ОМС 6,98%) повинні сплачуватися з 90% оподатковуваного доходу (до вирахування внесків на ЄСВ та ОМС).

Фізичні особи-нерезиденти, які здійснюють індивідуальну діяльність в Литві через постійне представництво, сплачують прибутковий податок в Литві, як і фізичні особи-резиденти, які здійснюють індивідуальну діяльність. Якщо немає постійного представництва в Литві, то дохід, отриманий ними в Литві від криптовалюти, токенів, не є об'єктом оподаткування ПДФО.

Якщо литовська компанія контролює іноземну компанію з пільговим оподаткуванням, яка виробляє віртуальні валюти, торгує ними або здійснює розповсюдження віртуальних токенів, то вона повинна віднести позитивний прибуток до оподатковуваного доходу в Литві (існують додаткові умови та застереження).

Естонія

Доходи, отримані в криптовалюті (прибуток від передачі майна, дохід від роботи за наймом, дохід від підприємницької діяльності), оподатковуються на тій самій основі, що і доходи, отримані в традиційній валюті. Дохід у вигляді частки, який часто називають бонусом, розглядається як відсотки за позику криптовалюти і повинен бути задекларований відповідним чином.

Що стосується оподаткування віртуального доходу, то ціна купівлі чи продажу або отриманий дохід повинні бути конвертовані в євро за курсом криптовалюти (ринковою ціною), що діє на дату отримання доходу або витрат.

Операція передачі, що призвела до збитків, може бути врахована для цілей оподаткування лише у випадку передачі цінних паперів на умовах, передбачених §39 Закону про прибутковий податок. Криптовалюта не вважається цінним папером, а отже, збиток, понесений при обміні криптовалюти, не може бути врахований для цілей оподаткування.

Податкові органи Естонії наголошують на необхідності розрізняти криптовалютні транзакції, здійснені від імені особи та компанії (це пов'язано з тим, що особа (фізична особа) та компанія (юридична особа) підпадають під різні правила оподаткування). Тому для здійснення криптовалютної транзакції від імені компанії необхідно відкрити рахунок/гаманець на ім’я компанії. Коли компанія укладає з особою агентський договір, особа, яка виступає в якості агента (наприклад, член правління), здійснює операції не від свого імені, а від імені, в інтересах і на користь компанії, яка надала йому доручення. 

До операцій, що призводять до отримання доходу, прирівнюються до отримання доходу: 

•  за рахунок зміни ціни криптовалюти в разі продажу або обміну криптовалюти на звичайну валюту або іншу криптовалюту, 
• при оплаті товарів або послуг у криптовалюті,
• під час криптографічного майнінгу.
•  як оренда комп'ютерних даних,
• у вигляді отримання криптовалюти як заробітної плати

Не підлягають оподаткуванню операції з дарування криптовалюти, купівля криптовалюти за звичайну валюту (євро, долар США тощо), переказ криптовалюти між вашими електронними гаманцями та дарування криптовалюти в якості подарунка. 

Якщо фізична особа отримує дохід від торгівлі, купівлі-продажу криптовалюти або від обміну криптовалюти на іншу криптовалюту чи традиційну валюту, то отриманий дохід необхідно задекларувати як дохід від передачі іншого майна. Прибуток розраховується на основі транзакції як різниця між ціною продажу та ціною купівлі, або, у випадку обміну, між ціною отриманого майна та ціною купівлі криптовалюти.

Декларуванню підлягають лише ті операції, які принесли дохід. При оподаткуванні майна кожна операція з передачі, включаючи обмін, розглядається як окремий об'єкт оподаткування. Оскільки криптовалюта не вважається цінним папером, і збиток, понесений при обміні криптовалют, не може бути врахований для цілей оподаткування, тому збиткові операції не підлягають декларуванню. 

Фізична особа, яка починає або продовжує інвестувати в криптовалюту як компанія (юридична особа), повинна враховувати правила корпоративного оподаткування. Компанія-резидент сплачує податок на прибуток при розподілі прибутку (тобто, при виплаті дивідендів за ставкою 20/80). Виплати, що надаються роботодавцем (додаткові виплати) працівникам, оподатковуються податком на прибуток за ставкою 20/80 та соціальним податком за ставкою 33%. Витрати або виплати, здійснені компанією-резидентом, які не пов'язані з господарською діяльністю компанії, підлягають оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 20/80.

Як вбачається з наведеного матеріалу, єдиним спільним аспектом у всіх наведених вище країнах є те, що дарування крипти навіть другові, а не тільки родичу не оподатковується, що в принципі забезпечує безболісне і безоплатне джерело статків для тих, хто досі не може відповісти на питання про перший мільйон. Залишилось знайти відповідного друга.

У наступних публікаціях розберемо податковий режим на Мальті на Кіпрі, ну і може в ОАЕ, але це не точно.