Як реагувати на запит контролюючого органу

Останнім часом отримую багато звернень представників бізнесу з питань, що робити, якщо від контролюючого органу отримано запит, згідно з яким, начебто, в ході первинного моніторингу виявлено ризик неповного включення проведеної угоди з нерезидентом до звіту про контрольовані операції.

Зазвичай, після посилання на безліч статей Податкового кодексу України (далі ПКУ), більшість запитів містять вимогу протягом п'ятнадцяти робочих днів з дня отримання відповідного запиту надати інформацію та документальне підтвердження щодо:

• обсягу здійснених та відображених в бухгалтерському обліку операцій за звітний рік, які відповідають критеріям визнання їх контрольованими відповідно до вимог ст. 39 Кодексу (копії відповідних регістрів бухгалтерського обліку);
• обґрунтування відповідності умов контрольованих операцій, здійснених за звітний рік,  принципу «витягнутої руки», зокрема, надати перелік та опис зіставних неконтрольованих операцій і джерел інформації, використаних для дослідження (копії видань та/або вибірки даних), а також розрахунки ринкових діапазонів цін;
• опису та/або схематичного зображення структури власності компанії (групи компаній).

Наприкінці податкова, зазвичай, невимушено звертає увагу платника на те, що у разі виявлення факту застосування під час здійснення контрольованих операцій умов, що не відповідають принципу «витягнутої руки», платник податку має право самостійно провести коригування контрольованої операції та сум податкових зобов'язань відповідно до пп.39.5.4.1 пп.39.5.4 п.39.5 ст.39 Кодексу.

Нижче хочу акцентувати увагу на недоліки запитів ДПС, які допоможуть платникам при складанні якісних відповідей, а представників ДПС змусять більш ретельно готувати власні запити.

Вимога «Щодо питання повноти декларування сум контрольованих операцій у звіті про КО».

Так, дійсно, відповідно до ч.3 п.2 розділу ІІІ Порядку № 706, з метою з'ясування обставин та встановлення факту неподання платником податків звіту, повідомлення, не включення до поданого звіту усіх контрольованих операцій або надання недостовірної інформації в повідомленні, контролюючий орган має право направити письмовий запит платнику податків про подання інформації відповідно до п.73.3 ст.73 глави 7 розділу II ПКУ. 

Відповідно до цього ж порядку передбачено, що платники податків зобов'язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

При цьому, Порядок № 706 є підзаконним актом та визначає порядок проведення моніторингу контрольованих операцій як одного із видів податкового контролю за трансфертним ціноутворенням.

Основні ж законодавчі положення, що регулюють права та обов’язки контролюючого органу та платника податків під час отримання документів та інформації, передбачені в ст. 73 ПКУ (Отримання податкової інформації контролюючими органами). 

Відповідно до п. 73.3 ст. 73 ПКУ, запит про надання інформації та документів підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити:

1. підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує;
2. перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;
3. печатку контролюючого органу.

При цьому, дуже часто, мотивуюча частина запиту контролюючого органу не спирається на жодні факти або обставини, що можуть слугувати підставами для надсилання такого запиту, зокрема: 

1. у запиті не вказується, які саме ризики неповного включення контрольованих операцій до звіту про контрольовані операції, на яку суму, згідно з чим та відповідно до яких документів чи інформації такі ризики встановлено. Не зазначено, що саме свідчить та чим підтверджено виявлення таких ризиків;
2. не зазначається чіткий перелік документів, які платник має надати у відповідь на запит податкового органу, для об’єктивної перевірки ризиків.

В більшості випадків запит обмежується лише загальною інформацією щодо надання копій відповідних регістрів бухгалтерського обліку. Без конкретизації, які саме «відповідні регістри бухгалтерського обліку» необхідно надати (картки рахунків, ОСВ, аналіз рахунків тощо) та в якому вигляді та обсязі їх необхідно надати (в розрізі контрагентів, в розрізі податкового періоду, в розрізі операцій тощо)?

В регістрах бухгалтерського обліку підприємства всі операції, в тому числі контрольовані операції, відображені відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку та міжнародних стандартів фінансової звітності. Дані бухгалтерського обліку щодо контрольованих операцій відповідають даним звіту про контрольовані операції за відповідні періоди».

Вимога «Щодо обґрунтування відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки», здійснених за відповідні звітні роки».

Як і у випадку з першою вимогою, в запиті, зазвичай, не вказуються  підстави для надання такої інформації. Так, відповідно до п.5 Розділу ІІ Порядку № 706, якщо під час первинного аналізу контролюючим органом виявлено ризики невідповідності умов контрольованих операцій платника податку принципу «витягнутої руки» та/або заниження податкових зобов’язань, контролюючий орган має право письмово звернутися до платника податку із запитом про надання інформації відповідно до підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 глави 7 розділу II ПКУ).

При цьому, в запиті про надання інформації часто навіть формально не зазначено, чи виявлено податковим органом ризики з питань недотримання умов контрольованих операцій підприємства принципу «витягнутої руки» (відсутнє посилання на проведений первинний аналіз звітів чи цін або будь-які інші ризики, що виявлені відповідно до Порядку № 706).

Ймовірні або умовні ризики з неповного включення сум контрольованих операцій до звіту про контрольовані операції за відповідні роки вочевидь не можуть бути підставою для висновку про виявлення ризиків недотримання принципу «витягнутої руки» при здійсненні контрольований операцій. 

Більше того, ці два питання належать до різних підвидів податкового контролю: повноти подачі звітності з трансфертного ціноутворення (Розділ ІІІ «Аналіз звітів про контрольовані операції та повідомлень про участь у міжнародній групі компаній» Порядку 706) та дотримання принципу «витягнутої руки» (Розділ ІІ «Первинний аналіз інформації про здійснені контрольовані операції» Порядку № 706). 

Вся інформація щодо обґрунтування відповідності умов контрольованих операцій, здійснених за 2021 та 2022 звітні роки принципу «витягнутої руки», зокрема, перелік та опис зіставних неконтрольованих операцій і джерел інформації, використаних для дослідження (копії видань та/або вибірки даних), а також розрахунки ринкових діапазонів цін, опис та схематичне зображення структури власності компанії (групи компаній) міститься в документації з трансфертного ціноутворення підприємства за 2021 та 2022 роки, що складені відповідно до вимог п.п.39.4.3 та 39.4.6. п. 39.4 ст. 39 ПКУ.

Відповідно до п.п. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 ПКУ документація з трансфертного ціноутворення надається виключно на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту і до контролюючого органу, зазначеного у запиті.

Також пам’ятайте, що відповідно до п.п. 73.3.4. п. 73.3 ст. 73 ПКУ у разі, якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п’ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов’язку надання відповіді на такий запит.

При цьому, у відповіді на запит можна зауважити, що ваша компанія не відмовляється від співпраці з Контролюючим органом ДПС і готова надати всю необхідну інформацію та документи, що стосуються контрольованих операцій в порядку та спосіб, передбачені чинним податковим законодавством України, за умови належного обґрунтування підстав для надсилання запиту Контролюючим органом ДПС в порядку, передбаченому статтею 73 ПКУ та Порядку № 706.

Нажаль поки що податкова не дуже стурбована якісними запитами для бізнесу. На мою думку, причиною цього є некомпетентність спеціалістів, які готують подібні запити, бездіяльність та елементарне небажання працювати та окозамилювання керівних органів, про, нібито, виконану роботу.

Отже, раджу вам завжди уважно знайомитись з будь-яким отриманим запитом та у разі отримання його з порушеннями, надати відповідну відповідь.