Зміни обліку нерезидентів в Україні
Кілька днів тому, на черговому форумі представники ДПС, до питань, які знаходяться в фокусі підвищеної уваги фіскалів, віднесли питання здійснення нерезидентом діяльності в Україні через незареєстроване постійне представництво.
Воно й зрозуміло, оскільки в такому випадку податки з доходу такого нерезидента, заробленого в Україні, йдуть, як то кажуть, «повз касу».
Крім цього, виявлення таких «незареєстрованих» постійних представництв, а точніше, постійних представництв, які не перебувають на обліку в ДПС, призводить до штрафу в розмірі 100,000 грн. Теж, погодьтесь, приємний бонус для державного бюджету.
В попередніх матеріалах на rates.fm ми вже писали про особливості обліку та оподаткування нерезидентів в Україні, тож сьогодні розглянемо зміни до такого порядку.
Новий порядок державної реєстрації
У вересні поточного року набув чинності закон, яким змінено порядок державної реєстрації відокремлених підрозділів нерезидентів.
Основне нововведення пов’язане з тим, що повноваження з державної реєстрації відокремлених підрозділів нерезидентів переходять від Міністерства економіки до державних реєстраторів.
Тепер державна реєстрація створення, зміни даних та припинення відокремлених підрозділів юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземних держав, має здійснюватися відповідно до ЗУ «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб–підприємців та громадських формувань» (Закон №755) шляхом включення відомостей до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань («ЄДР») за процедурами, аналогічними для юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства України.
Відповідно, і взяття на облік в контролюючих органах відокремлених структурних підрозділів іноземних юридичних осіб (не плутати з постійним представництвом без реєстрації відокремленого структурного підрозділу) як платників податків здійснюється, відтепер, не за заявою нерезидента, а на підставі відомостей з ЄДР, у день отримання зазначених відомостей контролюючими органами.
Дані про взяття на облік відокремлених підрозділів юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземної держави, передаються до Єдиного державного реєстру у день взяття на облік таких платників.
І тут, для уникнення плутанини з юридичними термінами, слід нагадати про те, що поняття філії та представництва, які є відокремленими структурними підрозділами юридичної особи в розумінні цивільного законодавства, не завжди є тотожними поняттю постійного представництва нерезидента в розумінні податкового законодавства.
І те й інше потребує обліку в ДПС, проте лише філія та представництво як відокремлені структурні підрозділи в розумінні ЦКУ потребують реєстрації в ЄДР.
Іншими словами, філія та представництво як відокремлені структурні підрозділи майже завжди будуть визнані постійним представництвом нерезидента в розумінні Податкового кодексу України («ПКУ») (крім некомерційних представництв), проте постійне представництво не завжди буде філією або представництвом.
Відтак «відокремлений підрозділ» - це форма здійснення діяльності, постійне представництво – це концепт, запроваджений міжнародними договорами України, який має місце за сукупністю ознак, визначених ПКУ.
Перелік відомостей про відокремлені підрозділи іноземної юридичної особи, який відтепер міститиметься у ЄДР (тобто, буде публічним) доволі широкий:
- найменування, у тому числі, скорочене (за наявності);
- ідентифікаційний код у Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України;
- вид (представництво або філія);
- місцезнаходження;
- види діяльності;
відомості про керівника:
- прізвище, ім’я, по батькові (за наявності),
- дата народження,
- реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта),
- дані про наявність обмежень щодо представництва відповідної юридичної особи;
- вид установчого документа;
- фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати в електронній формі, отримана з інформаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері статистики;
загальні відомості про юридичну особу, утворену відповідно до законодавства іноземної держави:
- найменування,
- країна резидентства,
- місцезнаходження,
- ідентифікаційний (реєстраційний, обліковий) номер (код) у країні реєстрації,
- номер телефону та/або адреса електронної пошти;
інформація про кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави:
- прізвище, ім’я, по батькові (за наявності),
- дата народження,
- країна громадянства (підданства), а якщо кінцевий бенефіціарний власник-іноземець є громадянином (підданим) кількох країн - усі країни його громадянства (підданства), серія (за наявності) та номер документа (документів), що посвідчує особу та підтверджує громадянство (підданство), зокрема, але не виключно, паспорта громадянина України для виїзду за кордон,
- унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі (за наявності),
- місце проживання,
- реєстраційний номер облікової картки платника податків (за наявності),
- характер та міра (рівень, ступінь, частка) бенефіціарного володіння (вигоди, інтересу, впливу).
У разі відсутності кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи вноситься відмітка про зазначення у структурі власності юридичної особи обґрунтованої причини його відсутності.
У разі зміни кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, державна реєстрація змін до відомостей про кінцевих бенефіціарних власників юридичної особи проводиться протягом 30 робочих днів з дня виникнення таких змін.
- структура власності та інформація про структуру власності юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави (крім юридичних осіб, зазначених у частині восьмій статті 5-1 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення»), за формою та змістом, визначеними відповідно до законодавства;
- дані про перебування відокремленого підрозділу юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, у процесі припинення, у тому числі, дані про рішення щодо припинення, відомості про комісію з припинення (ліквідатора, ліквідаційну комісію тощо) та про строк для заявлення кредиторами своїх вимог;
- дані про скасування рішення щодо припинення відокремленого підрозділу;
- інформація для здійснення зв’язку з відокремленим підрозділом: номер телефону та/або адреса електронної пошти;
- дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі;
- відомості про суб’єкта державної реєстрації;
- відомості, отримані в порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами державних органів;
- дані про надання відомостей з Єдиного державного реєстру;
- інформація про виправлення помилок, допущених у відомостях Єдиного державного реєстру;
- відомості про ліцензування виду господарської діяльності.
Дані про взяття на облік відокремлених підрозділів юридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іноземної держави, передаються до Єдиного державного реєстру у день взяття на облік таких платників та підтверджуються відомостями із Єдиного державного реєстру.
Після отримання відомостей з Єдиного державного реєстру та взяття на облік у контролюючому органі, такі платники податків включаються до Реєстру платників податків – нерезидентів.
Внесення змін до відомостей про відокремлені підрозділи іноземної юридичної особи
Зміни до відомостей про відокремлені підрозділи іноземної юридичної особи тепер також підлягають державній реєстрації, зокрема, зміни у даних про найменування, організаційно-правову форму, види діяльності, керівника, місцезнаходження та зміни інших відомостей, які містяться в ЄДР. Контролюючі органи такі зміни отримують із ЄДР у порядку інформаційної взаємодії.
Дані про перебування філії або представництва іноземної компанії у процесі припинення, у тому числі, дані про рішення щодо припинення, відомості про комісію з припинення (ліквідатора, ліквідаційну комісію тощо) та про строк для заявлення кредиторами своїх вимог також підлягають включенню до ЄДР.
Відповідно, заходи, пов’язані з припиненням відокремленого підрозділу юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, розпочинаються контролюючими органами після отримання із ЄДР відомостей про державної реєстрації рішення про припинення відокремленого підрозділу.
Щодо такого відокремленого підрозділу контролюючі органи направляють до ЄДР відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів та відсутність (наявність) заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Особливості відкриття філій та представництв іноземних банків в Україні
Окремо ЗУ «Про банки і банківську діяльність» передбачено порядок відкриття філій та представництв іноземних банків в Україні. Зокрема, передбачено, що державна реєстрація філії, представництва іноземного банку проводиться в порядку, передбаченому Законом №755, після акредитації такої філії, представництва Національним банком України.
Окрім того, Національний банк України, протягом трьох робочих днів після отримання повідомлення про державну реєстрацію представництва іноземного банку в ЄДР, вносить запис про таке представництво до Державного реєстру банків.
Перенесення в ЄДР даних відокремлених підрозділів, які вже існують
Перенесення до ЄДР відомостей про відокремлені підрозділи здійснюється на підставі реєстрових даних, отриманих від Мінекономіки, Національного банку, Держстату та ДПС (органи, які раніше здійснювали державну реєстрацію/акредитацію відокремлених підрозділів).
У разі відсутності у відокремленого підрозділу ідентифікаційного коду в ЄДР, такий код присвоюється під час перенесення до ЄДР відомостей про відповідний відокремлений підрозділ.
Отже, у разі необхідності державної реєстрації змін до відомостей про відокремлений підрозділ, державної реєстрації рішення про припинення відокремленого підрозділу, отримання інших публічних послуг відокремленим підрозділом, відомості про який ще не перенесено до ЄДР, перенесення до ЄДР відомостей про такий відокремлений підрозділ здійснюється Мін’юстом протягом 3-х робочих днів за заявою про державну реєстрацію перенесення до ЄДР відомостей про відокремлений підрозділ, поданою представником такого відокремленого підрозділу у паперовій формі особисто або поштовим відправленням безпосередньо до Мін’юсту у порядку, передбаченому для державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи.
