Q&A в галузі трансфертного ціноутворення
Окрім базових питань, що стосуються трансфертного ціноутворення (ТЦУ), на багато з яких я вже відповіла у моїх попередніх публікаціях на rates.fm, є й інші, більш спеціалізовані питання, які цікавлять компанії та експертів у цій сфері. При них ми сьогодні й поговоримо.
Як обирати порівнянні операції та компанії для аналізу ринкових цін?
Щоб обрати порівнянні операції та компанії для аналізу ринкових цін, варто дотримуватись кількох ключових кроків:
- Галузь та сектор: Обирайте компанії, які працюють у тій самій або схожій галузі. Це допоможе зменшити відмінності, пов'язані з різними ринковими умовами та підвищити точність аналізу.
- Розмір компанії: Порівнюйте компанії зі схожими показниками виторгу, капіталізації, кількості співробітників та іншими фінансовими параметрами.
- Географічне положення: Враховуйте компанії, які працюють на схожих ринках, оскільки економічні умови, регуляторні середовища та культурні особливості можуть значно впливати на результати.
- Фінансові показники: Порівнюйте компанії з подібними фінансовими показниками, як-от коефіцієнти рентабельності, рівень заборгованості та темпи зростання.
- Етап розвитку: Важливо обирати компанії на схожих етапах розвитку (стартапи, зрілі компанії), оскільки це впливає на їхню стратегію та фінансові показники.
- Інформаційна доступність: Обирайте компанії, для яких є доступні та надійні дані, щоб провести коректний аналіз.
- Актуальні операції: Для аналізу угод на ринку, обирайте угоди, які відбулися нещодавно, щоб уникнути застарілих даних.
Цей підхід допоможе зробити більш обґрунтований аналіз ринкових цін та прийняти ефективні бізнес-рішення.
Який вплив на ТЦУ має глобальна ініціатива BEPS?
Глобальна ініціатива BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), розроблена ОЕСР (Організація економічного співробітництва та розвитку), має значний вплив на трансфертне ціноутворення (ТЦУ). Основна мета BEPS — запобігання розмиванню податкової бази та переміщенню прибутків у низькоподаткові юрисдикції. Це стосується, зокрема, практик ТЦУ. Ось основні аспекти впливу BEPS на ТЦУ:
Підвищення прозорості:
BEPS впроваджує нові вимоги до документації з ТЦУ, включаючи звіти за країнами (Country-by-Country Reporting, CbCR). Це дозволяє податковим органам краще бачити, де і як розподіляються прибутки компаній між різними юрисдикціями, і порівнювати ці дані з економічною діяльністю компанії.
Посилення вимог до обґрунтування цін:
В рамках BEPS посилюються вимоги до обґрунтування трансфертних цін, особливо в частині нематеріальних активів, внутрішньо групових послуг, фінансових транзакцій та інших складних угод. Це вимагає від компаній більш ретельної підготовки документації та доказів економічної обґрунтованості угод.
Запобігання агресивним схемам податкового планування:
Ініціатива спрямована на боротьбу з агресивним податковим плануванням, яке використовує різницю в податкових режимах різних країн для мінімізації податкових зобов'язань. Зокрема, це стосується схем, де компанії штучно переміщують прибутки в країни з низькими податковими ставками або навіть не оподатковуються.
Розширення функціонального аналізу:
BEPS підкреслює важливість функціонального аналізу, тобто оцінки функцій, ризиків та активів, які компанії виконують і використовують у своїй діяльності. Особливу увагу приділяють тому, щоб податкові наслідки відображали реальну економічну діяльність.
Нематеріальні активи та ТЦУ:
Згідно з BEPS, прибуток від використання нематеріальних активів має залишатися в тих країнах, де відбувається створення й управління цими активами, а не в країнах з низьким податковим навантаженням.
Перегляд методів ТЦУ:
BEPS ініціює перегляд і модернізацію методів ТЦУ, що мають враховувати економічну реальність і справедливий розподіл прибутків. Зокрема, це може стосуватися методів оцінки ризиків, врахування нематеріальних активів і встановлення ціни на внутрішньо групові послуги.
Загалом, ініціатива BEPS значно підвищила вимоги до відповідності трансфертних цін ринковим умовам і економічній реальності, що стимулює компанії ретельніше підходити до питань ТЦУ.
Що таке Master File та Local File у документації з ТЦУ?
Це нові стандарти звітності щодо ТЦУ, запроваджені ОЕСР. Master File містить інформацію про всю групу компаній, а Local File — про операції конкретної країни.
Master File та Local File є частинами документації, яка використовується для підтвердження відповідності цін у контрольованих операціях принципу «витягнутої руки» (arm's length principle). Ця документація допомагає податковим органам перевіряти, чи не відбувається заниження або завищення цін у транзакціях між пов'язаними сторонами.
Master File (Головне досьє)
Master File містить загальну інформацію про групу компаній, до якої належить конкретне підприємство. Цей документ має на меті надати податковим органам загальний огляд бізнесу, що допоможе зрозуміти глобальну структуру групи, характер її діяльності та політики трансфертного ціноутворення.
Основні розділи Master File:
- Організаційна структура: Опис групи компаній, включаючи діаграму структури власності.
- Опис бізнесу: Інформація про основні бізнес-активності групи, ключові ринки, на яких вона працює, та економічні фактори, що впливають на діяльність.
- Інтелектуальна власність: Опис нематеріальних активів, як-от патенти, торгові марки, що є важливими для бізнесу.
- Фінансові угоди: Інформація про внутрішньо групові фінансові угоди, як-от позики, фінансування та інші важливі фінансові операції.
- Трансфертна політика: Загальна інформація про політику трансфертного ціноутворення, яку застосовує група.
Local File (Локальне досьє)
Local File є більш деталізованим документом, який стосується конкретного підприємства в межах групи. Він містить інформацію про контрольовані операції, що здійснюються цим підприємством, та підтверджує відповідність цін цих операцій ринковим умовам.
Основні розділи Local File:
- Опис підприємства: Інформація про конкретне підприємство, його функції, ризики, активи та фінансові результати.
- Деталізація контрольованих операцій: Опис контрольованих операцій, які проводяться між підприємством та пов'язаними сторонами (наприклад, продаж товарів, надання послуг, фінансові операції).
- Аналіз ТЦУ: Докладний аналіз кожної контрольованої операції з використанням методів ТЦУ, щоб продемонструвати, що ціни відповідають ринковим умовам.
- Контракти та угоди: Копії або описи ключових угод між підприємством і пов'язаними сторонами.
Загальні особливості
- Master File надається глобально для всієї групи компаній і подається в основному материнською компанією групи.
- Local File готується окремо для кожного підприємства в групі, де проводяться контрольовані операції.
Ці документи є важливими інструментами для забезпечення прозорості та підзвітності у трансфертному ціноутворенні, особливо для міжнародних груп компаній.
Чи потрібно переглядати умови ТЦУ при зміні економічних умов?
Пандемії, кризи чи інші зміни в економічній ситуації можуть впливати на ринкові ціни, тому виникає питання про необхідність перегляду договорів між пов'язаними сторонами.
Перегляд умов трансфертного ціноутворення (ТЦУ) при зміні економічних умов є важливим та часто необхідним. Ось основні причини, чому це варто робити:
Адаптація до змін ринку:
Зміни в економічних умовах, як-от коливання попиту та пропозиції, зміни у вартості сировини, інфляція або економічні кризи можуть вплинути на ринкові ціни. Тому компанії повинні адаптувати свої трансфертні ціни, щоб вони відповідали новим ринковим умовам і залишалися в межах принципу «витягнутої руки» (arm's length principle).
Зміна функцій, ризиків та активів:
Зміни в економічних умовах можуть також вплинути на функціональний профіль компанії або її пов’язаних осіб, змінюючи розподіл функцій, ризиків та активів. Це може вимагати перегляду угод, що існують і методів ТЦУ, щоб вони адекватно відображали нову реальність.
Врахування впливу інфляції або девальвації:
Якщо економічні зміни включають інфляцію або девальвацію валюти, це може вимагати перегляду трансфертних цін для забезпечення того, що ціни відображають реальні економічні вартості й не призводять до збитків для однієї зі сторін угоди.
Податкові наслідки:
Зміни економічних умов можуть призвести до зміни податкових ставок або режимів у різних юрисдикціях. Це може вимагати перегляду трансфертних цін, щоб уникнути надмірного податкового навантаження або забезпечити відповідність новим податковим вимогам.
Зміни в законодавстві та регуляторних вимогах:
Іноді зміни економічних умов супроводжуються змінами в податковому законодавстві чи вимогах до ТЦУ. Такі зміни можуть вимагати перегляду угод, що існують для їхньої відповідності новим правовим нормам.
Вплив глобальних ініціатив, як-от BEPS:
Глобальні ініціативи, як-от BEPS, які ми обговорювали раніше, можуть вимагати регулярного перегляду умов ТЦУ, особливо з огляду на зміни у глобальній економіці та підвищену увагу до прозорості та відповідності економічним реаліям.
Документація та обґрунтування:
Важливо задокументувати всі зміни в економічних умовах та їхній вплив на ТЦУ. Це допоможе обґрунтувати необхідність коригувань і захистити позицію компанії перед податковими органами.
Перегляд умов ТЦУ при зміні економічних умов є важливим для забезпечення відповідності податковим вимогам, мінімізації ризиків та збереження справедливого розподілу прибутків між пов'язаними сторонами.
Для того, щоб зробити цю рубрику максимально корисною, пишіть питання, на які ви хотіли б отримати відповідь нашого експерта і ми з задоволенням надамо таку відповідь.
