Звітність з трансфертного ціноутворення
Сьогодні пропоную розглянути декілька важливих питань стосовно ТЦУ:
- хто і за яких умов подає звітність з ТЦУ;
- строки подання звітності з ТЦУ;
- що таке міжнародна група компаній;
- алгоритм заповнення повідомлення про участь у міжнародній групі компаній;
- хто і за яких умов подає повідомлення про участь у міжнародній групі компаній;
- штрафні санкції у разі неподачі або несвоєчасної подачі повідомлення про участь у міжнародній групі компаній;
- звіт про контрольовані операції (звіт з трансфертного ціноутворення);
- помилки, які найчастіше роблять платники податків під час заповнення звіту про контрольовані операції;
- документація з трансфертного ціноутворення — що це все ж таке.
Хто і за яких умов подає звітність з ТЦУ
Звіт про контрольовані операції та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються платниками податків з податку на прибуток.
Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подається платником податку на прибуток за наявності двох умов:
- коли платник податків є учасником відповідної міжнародної групи компаній та
- коли платник податків у відповідному звітному році фактично здійснював контрольовані операції
Звітність з ТЦУ не подається неплатниками податку на прибуток, оскільки в них не може бути контрольованих операцій.
Строки подання звітності з ТЦУ
ЗВІТ ПРО КОНТРОЛЬОВАНІ ОПЕРАЦІЇ | До 1 жовтня 2024 року |
ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО УЧАСТЬ У МІЖНАРОДНІЙ ГРУПІ КОМПАНІЙ | До 1 жовтня 2024 року |
ДОКУМЕНТАЦІЯ З ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ | На запит податкових органів, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту |
Що таке міжнародна група компаній
Це два або більше підприємств, що діють у різних країнах та пов'язані між собою контролем / власністю або стратегічним партнерством. Вони можуть співпрацювати для спільного розвитку, забезпечення доступу до різних ринків або оптимізації виробничих процесів.
Алгоритм заповнення повідомлення про участь у міжнародній групі компаній
Для заповнення повідомлення про участь у міжнародній групі компаній платнику податку слід підготувати такі дані:
- Дані про материнську компанію міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків (назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, реєстраційний номер, адресу материнської компанії), (графа 13-22).
- Дані про учасника міжнародної групи компаній, якого уповноважено на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків (графа 23-31).
- Дату, яка є останнім днем фінансового року, за який складається консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній, а якщо така звітність не складається – дату закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії міжнародної групи компаній (графа 8).
- Розмір сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія міжнародної групи компаній (графа 11).
Якщо законодавство іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії не передбачає вимоги щодо подання звітів у розрізі країн міжнародної групи компаній для цілей автоматичного обміну податковою та фінансовою інформацією, у Повідомленні зазначається також інформація про те, що материнська компанія міжнародної групи компаній не зобов’язана подавати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (графа 32).
Алгоритм заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній детально представлено на сайті Державної податкової служби України.
Штрафні санкції у разі неподачі або несвоєчасної подачі Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній
ПОРУШЕННЯ | ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ |
|---|---|
Неподання Повідомлення | 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленому законом на 01 січня податкового (звітного) року (50 * 3028 = 151 400 грн.) |
Неподання Повідомлення після закінчення 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу | 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання Повідомлення, але не більше 300 розмірів ПМПО (5 * 3028 = 15 140 грн. за кожен день) |
Несвоєчасне подання платником податків Повідомлення | одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання Повідомлення, але не більше 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року (3028 грн. за кожен день) |
Надання недостовірної інформації у Повідомленні | 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року (50 * 3028 = 151 400 грн.) |
Звіт про контрольовані операції
Звіт про контрольовані операції - це документ, який аналізує та визначає ціни, за якими компанії з однієї юрисдикції здійснюють торгівлю товарами, послугами або правами з компаніями з інших юрисдикцій. Він містить інформацію про визначення ринкових цін, методику обчислення та фактори, які впливають на ціни між пов'язаними особами.
Існує велика кількість рекомендацій, щодо заповнення Звіту, але я хочу зупинитись на основному — ЗА 2023 ЗМІНЕНО:
- форму Звіту про контрольовані операції
- склад Відомостей про особу, що здійснює контрольовані операції
- форму додатка ТЦ до податкової декларації.
Відтепер, платник податку має додатково зазначити у звіті:
- Інформацію про зміни умов контракту;
- Розширену інформацію щодо нерезидента та його постійного представництва;
- Кількість товару, не лише фактично отриману, а й заплановано до отримання згідно з контрактом;
- Умови постачання товарів відповідно до правил Інкотермс;
- Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку.
Звертаю увагу, що на сьогодні, на сайті Верховної Ради форма Звіту про контрольовані операції, зокрема блок, в якому зазначається інформація про контрагента-нерезидента, представлена некоректно, тож будьте пильними.
Помилки, які найчастіше роблять платники податків під час заповнення звіту.
Невірна сума контрольованої операції | Платником зазначається вартісний показник загальної суми контрольованих операцій не за правилами бухгалтерського обліку, тобто по першій події, а з урахування курсових різниць на момент складання звіту (графа 20 додатку «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях») |
Сума контрольованої операції «Разом по всім додаткам», не співпадає з рядком «Разом» в Загальних відомостях, де наводиться сума всіх контрольованих операцій (графа 5 Звіту) | |
Вартість контрольованих операцій зазначається у валюті, хоча повинна зазначатись в гривні. | |
Невірна дата здійснення контрольованої операції | Не вірно визначається момент переходу права власності на товари, для розуміння, дану інформацію важливо відображати в укладених контрактах, а також враховувати правила Інкотермс. Здебільшого, платники зазначають дату митної декларації, або дату здійснення операції відповідно до бухгалтерського обліку. (графа 14-15 Відомості). |
Невірно обрано показник рентабельності відносно обраного методу | Платники податків зазначають метод, який є нетиповим (недоречним) по відношенню до предмета контрольованої операції (графа 21 Відомості) |
Назва джерела інформації | Платники податків не в повному обсязі зазначають джерела та бази даних, які були використано під час формування ціни. Зверніть увагу, що обов’язково потрібно зазначати код типу джерела інформації (графа 26-27 Відомості) |
Групування контрольованих операцій з порушеннями | У разі великого обсягу контрольованих операцій дозволяється їх групування, але лише за наявності ідентичних умов: один контрагент, умови поставок, ідентичність товару та незмінна ціна (графа 24 Відомості) |
Назва особи нерезидента | Назва особи, яка вказана у графі «Повне найменування особи», не повністю співпадає з даними вантажно-митної декларації, податкової накладної. |
Код послуги | Не вірно зазначено у відомості код послуг відповідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг (графа 6) |
Не зазначено інформацію щодо торгової марки | Відсутність можливості ідентифікувати товар за брендом з метою пошуку зіставних товарів за ціною та якістю (графа 12 Відомості) |
Не зазначено інформацію щодо виробника | Відсутність можливості ідентифікувати товар за виробником з метою пошуку зіставних товарів за ціною та якістю (графа 13 Відомості) |
Хочу також прокоментувати, що не всі платники відносяться уважно до якості складання звіту і це відбувається тому, що сам Звіт про контрольовані операції не несе за собою зобов’язання щодо сплати податків, а носить чисто інформаційний характер. Також на якість складання звіту впливає і те, що штрафні санкції передбачено лише за не включення до поданого звіту інформації про контрольовані операції.
АЛЕ, не якісно складений звіт привертає увагу податківців і такий звіт буде проаналізовано фахівцями податкової в першу чергу.
Крім того, здебільшого такий факт свідчить про те, що у платника податків відсутня Документація з трансфертного ціноутворення.
Що робити, якщо після подачі звіту виявлено помилки
У разі якщо платником податку виявлено, що у раніше поданому Звіті інформація надана не в повному обсязі, містить помилки або недоліки, такий платник податків має право подати:
- новий Звіт (Звіт з позначкою «звітний новий») до граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період;
- уточнюючий Звіт (Звіт з позначкою «уточнюючий») після граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період.
Якщо було подано новий Звіт штрафні санкції не застосовуються. Подання платником податку уточнюючого Звіту не звільняє його від відповідальності.
Податковим кодексом України не передбачено застосування штрафних санкцій у разі самостійного виправлення платником податків методологічних помилок, допущених під час складання Звіту, що не призвели до недекларування або несвоєчасного декларування контрольованих операцій у раніше поданому Звіті.
Хочу вам порадити ознайомитись з алгоритмом заповнення Звіту про контрольовані операції, який розміщено на сайті Державної податкової служби України.
